Организация при подаче декларации по налогу на прибыль за полугодие не учла в расходах авансовые платежи по транспортному и земельному налогу за II квартал. Имеет ли право организация указать эти платежи в расходах в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев? Или стоит подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за полугодие?

Ответ: Организация, которая при подаче декларации по налогу на прибыль за полугодие не учла в расходах авансовые платежи по транспортному и земельному налогу за II квартал, имеет право указать эти платежи в расходах в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев. Также организация вправе подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за полугодие.

Обоснование: В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по налогу на прибыль, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ плательщики налога на прибыль обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

К расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления.

Отчетными периодами по данным налогам для организаций согласно п. 2 ст. 360 и п. 2 ст. 393 НК РФ являются I квартал, II квартал, III квартал.

Следовательно, при исчислении налога на прибыль за полугодие организации следовало отразить в расходах авансовые платежи по транспортному и земельному налогу за II квартал.

В Письме Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/333 представлена аналогичная позиция: авансовые платежи по земельному и транспортному налогам, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, следует учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном периоде, за который такие авансовые платежи рассчитаны.

Так как организация не учла авансовые платежи по транспортному и земельному налогу за II квартал в декларации по налогу на прибыль за полугодие, то по налогу на прибыль получилась переплата.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за отчетный период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым отчетным периодам, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

На основании абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация вправе как отразить суммы авансовых платежей по транспортному и земельному налогам за II квартал в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев (то есть в том периоде, когда была выявлена ошибка), так и подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за полугодие.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.01.2013