Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приобрела в октябре 2012 г. легковой автомобиль у работника дипломатического представительства, ранее ввезенный им на территорию РФ

Следует ли организации уплачивать утилизационный сбор? Если да, то учитываются ли расходы по уплате данного сбора при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением указанного специального налогового режима?

Ответ: Лица, которые приобрели транспортные средства, ранее ввезенные в РФ работниками дипломатических представительств, признаются плательщиками утилизационного сбора на основании абз. 4 п. 3 и абз. 3 п. 6 ст. 24.1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (далее - Закон N 89-ФЗ). Данная статья введена Федеральным законом от 28.07.2012 N 128-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об отходах производства и потребления" и статью 51 Бюджетного кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 128-ФЗ) с 1 сентября 2012 г.

Поскольку утилизационный сбор не относится к сборам, уплачиваемым в соответствии с законодательством о налогах и сборах, перечень которых приведен в ст. ст. 13 - 15 Налогового кодекса РФ, расходы по его уплате при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не учитываются (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Обоснование: Правовые основы обращения с отходами производства и потребления в целях предотвращения их вредного воздействия на здоровье человека и окружающую среду определены Законом N 89-ФЗ.

Законом N 128-ФЗ, вступившим в силу с 1 сентября 2012 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 128-ФЗ), Закон N 89-ФЗ был дополнен ст. 24.1. Действие положений ст. 24.1 Закона N 89-ФЗ (в ред. Закона N 128-ФЗ) не распространяется на колесные транспортные средства, на которые паспорта транспортных средств выданы до дня вступления в силу Закона N 128-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 24.1 Закона N 89-ФЗ (в ред. Закона N 128-ФЗ) за каждое колесное транспортное средство, ввозимое в РФ или произведенное, изготовленное в РФ, за исключением колесных транспортных средств, указанных в п. 6 данной статьи, уплачивается утилизационный сбор в целях обеспечения экологической безопасности.

Перечень видов и категорий колесных транспортных средств, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, а также размеров утилизационного сбора утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.08.2012 N 870.

Плательщиками утилизационного сбора признаются, в частности, лица, которые приобрели транспортные средства, которые ввозятся в РФ работниками дипломатических представительств, не уплачивающими утилизационный сбор в соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 24.1 Закона N 89-ФЗ (абз. 4 п. 3 данной статьи).

В п. 1 ст. 346.16 НК РФ приведен закрытый перечень расходов, уменьшающих доходы, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. К ним, в частности, относятся суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Состав налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством о налогах и сборах, определен ст. ст. 13 - 15 НК РФ. Поскольку утилизационный сбор в указанных статьях не упомянут, расходы по уплате данного сбора при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в составе расходов, уменьшающих доходы, учитываться не должны.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.01.2013