Организация, работавшая в 2012 г. на ОСН, в III квартале 2012 г. произвела по договору купли-продажи поставку товаров на экспорт. До конца 2012 г. организация не смогла документально подтвердить право на применение налоговой ставки 0 процентов по данной операции. Вправе ли организация в 2013 г. предъявить НДС к возмещению, собрав предусмотренный законодательством пакет документов, если с 1 января 2013 г. организация перешла на УСН?

Ответ: Организация, в настоящее время работающая на УСН, вправе представить полный пакет документов для подтверждения экспортной операции, произведенной во время применения ОСН, в налоговый орган, что гарантирует организации возмещение налога на добавленную стоимость в порядке, определенном ст. 176 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ выручка от реализации товаров на экспорт облагается НДС по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В п. 1 ст. 165 НК РФ указаны документы, необходимые для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов. В налоговые органы указанные документы налогоплательщик представляет не позднее 180 дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта.

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ, если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах экспорта, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ) либо 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ),

- налога на имущество организаций;

- налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

При этом переход налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения не предусмотрен НК РФ в качестве основания для прекращения права налогоплательщика на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов по экспортным операциям, совершенным в период применения общей системы налогообложения (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.10.2012 N 6759/12 по делу N А72-5102/2011).

Таким образом, организация, в настоящее время работающая на УСН, вправе представить полный пакет документов для подтверждения экспортной операции, произведенной во время применения ОСН, в налоговый орган, что гарантирует организации возмещение налога на добавленную стоимость в порядке, определенном ст. 176 НК РФ.

Л. Н.Филенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.01.2013