Организация предполагает приобрести в 2013 г. оборудование, необходимое для выполнения работ по мобилизационной подготовке в соответствии с государственным контрактом, заключенным с Минэкономразвития России

Вправе ли такая организация включить в состав расходов отчетного периода, учитываемых при исчислении налога на прибыль, расходы на капитальные вложения в размере 30% первоначальной стоимости?

Ответ: С 1 января 2013 г. расходы, связанные с приобретением оборудования со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб., относящегося к мобилизационным мощностям, в целях исчисления налога на прибыль погашаются в общем порядке путем начисления амортизации. Это означает, что организация имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 30 процентов первоначальной стоимости оборудования, относящегося к третьей - седьмой амортизационным группам.

Обоснование: Правовое регулирование в области мобилизационной подготовки и мобилизации в РФ осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 26.02.1997 N 31-ФЗ "О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации" (далее - Закон N 31-ФЗ).

Согласно пп. 11 п. 3 ст. 2 Закона N 31-ФЗ в содержание мобилизационной подготовки и мобилизации входят создание, развитие и сохранение мобилизационных мощностей и объектов для производства продукции, необходимой для удовлетворения потребностей государства, Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований, органов и специальных формирований и нужд населения в военное время.

Федеральные органы исполнительной власти в пределах своих полномочий заключают договоры (контракты) о выполнении мобилизационных заданий (заказов) с организациями, деятельность которых связана с деятельностью указанных органов или которые находятся в сфере их ведения (пп. 7 п. 1 ст. 7 Закона N 31-ФЗ).

В силу пп. 5.10 Положения о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 N 437, Минэкономразвития России должно обеспечивать мобилизационную подготовку Министерства, а также контроль и координацию деятельности подведомственных ему федеральных служб и федеральных агентств по их мобилизационной подготовке.

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 206-ФЗ) в п. 1 ст. 256 и пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ внесены изменения. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2013 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 206-ФЗ).

Абзацем 4 п. 1 ст. 256 НК РФ (в ред. Закона N 206-ФЗ) определено, что имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Данное право предусматривается положениями абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ.

Указанные расходы признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2013 г. расходы, связанные с приобретением амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям, в целях исчисления налога на прибыль погашаются в общем порядке путем начисления амортизации. Следовательно, организация вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 30 процентов первоначальной стоимости указанного оборудования, если данный объект основных средств относится к третьей - седьмой амортизационным группам.

Другие расходы (некапитального характера), включая затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, подлежат учету единовременно в составе внереализационных расходов на основании пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.01.2013 N 03-03-05/2).

До указанной даты не подлежащие компенсации из бюджета расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана, включались в состав внереализационных доходов на основании пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ в ранее действовавшей редакции. При этом вопрос о порядке учета затрат капитального характера в отношении основных средств, относящихся к мобилизационным мощностям, оставался неясным. В Письме Минфина России от 25.10.2005 N 03-03-04/1/291 указывалось, что затраты на приобретение и установку нового оборудования, необходимого для выполнения мобилизационного задания, не могут быть учтены в составе расходов на основании пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ, такое оборудование подлежит амортизации. В Письме Минфина России от 26.09.2012 N 03-03-10/115, напротив, разъяснено, что амортизация по объектам основных средств, приобретенным в рамках проведения работ по мобилизационной подготовке, не начисляется.

Арбитражные суды признавали правомерность единовременного отнесения к расходам на проведение работ по мобилизационной подготовке затрат на приобретение основных средств. Аналогичные решения приняты в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 08.05.2008 N А66-7761/2006, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.11.2007 N А53-26/2007-С5-19, ФАС Московского округа от 16.07.2010 N А40-106951/09-115-638.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.01.2013