Нужно ли удерживать НДФЛ с сумм компенсаций стоимости проезда к месту отпуска и обратно работникам коммерческой организации, не относящейся к бюджетной сфере и находящейся в районе Севера, в котором начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но не отнесенном к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, если указанные компенсации предусмотрены коллективным договором?

Ответ: Суммы компенсаций стоимости проезда в отпуск и обратно, выплачиваемые работникам на основании коллективного договора организацией, не относящейся к бюджетной сфере и находящейся в районе Севера, в котором начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но не отнесенном к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, не облагаются НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

На основании ч. 8 ст. 325 Трудового кодекса РФ размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Аналогичная норма содержится в ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

Из Письма Минфина России от 14.06.2005 N 03-05-01-04/187 следует, что, если обязательство работодателя по оплате стоимости проезда работника к месту использования отпуска и обратно предусмотрено в коллективном договоре организации, то указанные суммы не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В п. 3 Постановления Верховного Совета РФ от 19.02.1993 N 4521-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" установлено, что государственные гарантии и компенсации, предусмотренные указанным Законом РФ N 4520-1, распространяются на районы Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, но не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 13.06.2012 по делу N А78-5404/2011 поддержал вывод судов нижестоящих инстанций о том, что оплата проезда к месту отпуска и обратно работникам предприятий (расположенных на территориях, где введен районный коэффициент), в соответствии с действующим законодательством, является компенсационной выплатой, установленной законодательством, в связи с чем указанные выплаты подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и не подлежат налогообложению НДФЛ.

Аналогичный вывод представлен в Письме ФНС России от 24.04.2008 N 04-1-01/1992.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

28.01.2013