Работник вернул организации-работодателю беспроцентный заем. Бухгалтер организации знает, что у работника возникла материальная выгода, в связи с чем нужно удержать НДФЛ. Однако работник является высококвалифицированным иностранным специалистом (нерезидентом), то есть налоговая ставка в отношении его ниже, чем в отношении других иностранных работников. По какой ставке нужно рассчитать НДФЛ с полученной материальной выгоды?

Ответ: НДФЛ в отношении доходов работника - высококвалифицированного иностранного специалиста с материальной выгоды от использования беспроцентного займа, на наш взгляд, следует рассчитать с применением ставки 30 процентов (несмотря на то, что в отношении доходов от трудовой деятельности высококвалифицированных специалистов налоговая ставка по НДФЛ, действительно, ниже, чем в отношении нерезидентов, не имеющих такого статуса).

Обоснование: Материальная выгода по беспроцентным займам облагается НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ). Официальные органы полагают, что фактической датой получения материальной выгоды следует считать дату возврата заемных средств (см., например, Письма Минфина России от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531, от 16.05.2011 N 03-04-05/6-350). Судьи согласны с этим (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.08.2012 N А27-9497/2011).

Что же касается того, по какой ставке нужно рассчитать налог, заметим следующее.

По общему правилу доходы нерезидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Однако, если работник-иностранец является высококвалифицированным специалистом, налоговая ставка в отношении доходов от трудовой деятельности составит 13 процентов (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Вместе с тем в отношении материальной выгоды налоговая ставка составляет 35 процентов (п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ). При этом п. 2 ст. 224 НК РФ каких-либо исключений в этой части не содержит. Однако в п. 3 ст. 224 НК РФ говорится о том, что ставка 30 процентов установлена в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за некоторыми исключениями.

В связи с этим НДФЛ с материальной выгоды, на наш взгляд, следует рассчитать с применением ставки 30 процентов.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

13.05.2014