В декабре 2012 г. по решению суда произошло изменение кадастровой стоимости земельного участка, в результате которого кадастровая стоимость признана равной рыночной стоимости. Данное изменение распространяется на период с 01.01.2012 и улучшает положение налогоплательщика. Следует ли организации произвести перерасчет авансовых платежей по земельному налогу за 2012 г. по новой стоимости?

Ответ: Если в декабре 2012 г. по решению суда произошло изменение кадастровой стоимости земельного участка, в результате которого кадастровая стоимость признана равной рыночной стоимости, которое улучшает положение налогоплательщика и распространяется на период с 01.01.2012, то организации при подаче налоговой декларации по земельному налогу за 2012 г. следует произвести перерасчет авансовых платежей по новой стоимости и отразить их в декларации по окончании налогового периода. При этом переплату по авансовым платежам организация может зачесть в счет будущих платежей по земельному налогу.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ определено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. При этом в нормах п. 3 этой статьи содержится условие, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

В силу п. 12 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 N 316, споры, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки земель, рассматриваются в судебном порядке. В Письме Минэкономразвития России от 28.06.2011 N ОГ-Д06-221 отмечено, что результаты определения кадастровой стоимости земельного участка могут быть оспорены в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Согласно п. 6 ст. 396 НК РФ плательщики земельного налога, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В течение налогового периода организации уплачивают авансовые платежи по земельному налогу. По истечении налогового периода организации уплачивают сумму налога, которая определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 настоящей статьи, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу (п. 2 ст. 397 НК РФ).

Письмом Минфина России от 01.11.2012 N 03-05-05-02/112 разъяснено, что если в результате судебного решения кадастровая стоимость земельного участка, утвержденная субъектом Российской Федерации и установленная на начало налогового периода, признается равной рыночной стоимости земельного участка, применение которой улучшает положение налогоплательщика, то ранее уплаченная сумма земельного налога подлежит перерасчету. Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина России от 30.10.2012 N 03-05-05-02/111.

Таким образом, если в результате решения суда произошло изменение кадастровой стоимости земельного участка на рыночную и данное изменение распространяется с начала налогового периода, то при улучшении положения налогоплательщика сумму земельного налога за этот период следует рассчитать исходя из рыночной стоимости земельного участка.

Согласно п. 1 ст. 398 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу. В декларации по земельному налогу, утвержденной Приказом ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@, в разд. 1 по строкам 023 - 027 отражаются суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет по итогам I, II, III кварталов. Причем отражать нужно сумму авансовых платежей, исчисленных из рыночной стоимости, так как она была изменена по решению суда, улучшает положение налогоплательщика и, следовательно, распространяется с начала налогового периода.

Авансовые платежи - это предварительные платежи по налогам (п. 3 ст. 58 НК РФ). В рассматриваемой ситуации налогоплательщик правомерно уплачивал авансовые платежи исходя из кадастровой стоимости, установленной на начало налогового периода. В результате изменения кадастровой стоимости земельного участка на рыночную произошло улучшение положения налогоплательщика и, следовательно, по авансовым платежам, уплаченным из кадастровой стоимости, образовалась переплата. Эту переплату согласно п. 1 ст. 78 НК РФ организация-налогоплательщик вправе зачесть в счет предстоящих платежей по земельному налогу.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.01.2013