Организация осуществляет научную и коммерческую деятельность по совершенствованию и внедрению технологического процесса переработки твердых бытовых отходов. Признается ли такая деятельность инновационной? Если признается, имеет ли организация право на предоставление инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль? Если имеет, в каком порядке она может его получить?

Ответ: Если организация осуществляет инновационную деятельность по совершенствованию применяемых технологий, следовательно, она имеет право на получение инвестиционного налогового кредита на срок от одного года до пяти лет. Для получения инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организации необходимо обратиться с заявлением в ФНС России через управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения организации. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие наличие соответствующего основания для получения инвестиционного налогового кредита (перечень документов законодательством не предусмотрен, следовательно, организация вправе приложить документы, которые, по ее мнению, подтверждают осуществление инновационной деятельности), и бизнес-план инвестиционного проекта. Инвестиционный налоговый кредит оформляется договором между ФНС России и организацией. В заявлении о предоставлении кредита организация принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности в соответствии с гл. 9 Налогового кодекса РФ. Заинтересованное лицо, претендующее на предоставление инвестиционного налогового кредита по основаниям, указанным в п. 1 ст. 67 НК РФ, предоставляет поручительство в соответствии со ст. 74 НК РФ либо залог в соответствии со ст. 73 НК РФ.

Обоснование: Согласно ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (далее - Закон N 127-ФЗ) инновации - это введенный в употребление новый или значительно улучшенный продукт (товар, услуга) или процесс, новый метод продаж или новый организационный метод в деловой практике, организации рабочих мест или во внешних связях.

Как следует из Постановления Правительства РФ от 24.07.1998 N 832 "О Концепции инновационной политики Российской Федерации на 1998 - 2000 годы", под инновациями понимается конечный результат инновационной деятельности, получивший реализацию в виде нового или усовершенствованного продукта, реализуемого на рынке, нового или усовершенствованного технологического процесса, используемого в практической деятельности.

Под инновационной деятельностью понимается деятельность (включая научную, технологическую, организационную, финансовую и коммерческую деятельность), направленная на реализацию инновационных проектов, а также на создание инновационной инфраструктуры и обеспечение ее деятельности (ст. 2 Закона N 127-ФЗ).

Деятельность организации в рассматриваемом случае признается инновационной, так как она осуществляет деятельность, направленную на реализацию инновационного проекта - совершенствование технологического процесса, имеющего конечным результатом введение в употребление улучшенного процесса переработки твердых бытовых отходов.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 66 НК РФ инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст. 67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит в том числе может быть предоставлен по налогу на прибыль организации.

Налог на прибыль организаций относится к федеральным налогам и сборам (п. 5 ст. 13 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 1.1 - 5.1 данной статьи. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Как следует из пп. 2 п. 1 ст. 67 НК РФ, инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся плательщиком соответствующего налога, при осуществлении этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создании новых или совершенствовании применяемых технологий, создании новых видов сырья или материалов.

В связи с тем что в рассматриваемом случае организация осуществляет инновационную деятельность по совершенствованию применяемых технологий, она имеет право на получение инвестиционного налогового кредита на срок от одного года до пяти лет (п. 1 ст. 66 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 67 НК РФ основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

Согласно п. 4 ст. 67 НК РФ инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. В указанном заявлении организация принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности в соответствии с гл. 9 НК РФ.

В силу п. 6 Порядка изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами, утвержденного Приказом ФНС России от 28.09.2010 N ММВ-7-8/469@ (далее - Порядок), в случае обращения заинтересованного лица с заявлением о предоставлении инвестиционного налогового кредита по основаниям, определенным пп. 2 п. 1 ст. 67 НК РФ, представляются следующие документы:

а) документы, подтверждающие наличие соответствующего основания для получения инвестиционного налогового кредита;

б) бизнес-план инвестиционного проекта.

Из п. 15 Порядка следует, что, если в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации федеральные налоги или сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов или сборов изменяются на основании решений ФНС России в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

Заинтересованное лицо, претендующее на изменение срока уплаты федерального налога, обращается в ФНС России через управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица.

Согласно п. 11 Порядка заинтересованное лицо, претендующее на предоставление инвестиционного налогового кредита по основаниям, указанным в п. 1 ст. 67 НК РФ, предоставляет поручительство в соответствии со ст. 74 НК РФ либо залог в соответствии со ст. 73 НК РФ.

Пунктом 20 Порядка предусмотрено, что договор поручительства либо договор залога со стороны налогового органа заключается управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица (далее - налоговый орган).

Договор поручительства либо договор залога со стороны налогового органа подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Согласно п. 21 Порядка для оформления договора поручительства либо договора залога заинтересованное лицо и поручитель либо залогодатель должны одновременно обратиться с письменным заявлением в налоговый орган (рекомендуемые образцы заявлений приведены в Приложениях N N 8 и 9 к Порядку).

На основании п. 5 ст. 67 НК РФ решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами в соответствии со ст. 63 НК РФ в течение 30 дней со дня получения заявления.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 67 НК РФ предусмотрено, что инвестиционный налоговый кредит предоставляется по основаниям, указанным в пп. 2 - 4 п. 1 настоящей статьи, на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

В соответствии с п. 6 ст. 67 НК РФ договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

28.01.2013