Организация была реорганизована путем разделения по решению учредителей организации. Реорганизованная организация приобретала на территории Российской Федерации строительную технику

Правопреемник частично уплатил суммы НДС, предъявленные к реорганизованной организации продавцом строительной техники. Вправе ли правопреемник принять к вычету суммы НДС, уплаченные им лишь частично (сумму фактически уплаченного им налога)?

Ответ: Организация-правопреемник вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные им лишь частично по сумме НДС, предъявленной к реорганизованной организации (сумму фактически уплаченного им налога).

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Согласно п. 3 ст. 58 ГК РФ при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом.

Согласно п. 1 ст. 59 ГК РФ передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в частности, организации.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статья 162.1 НК РФ определяет особенности налогообложения при реорганизации организаций.

Согласно п. 5 указанной статьи при реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или) уплаченные этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником (правопреемниками) этой организации в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Вычеты сумм налога, указанных в абз. 1 п. 5 ст. 162.1 НК РФ, производятся правопреемником (правопреемниками) реорганизованной (реорганизуемой) организации на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных реорганизованной (реорганизуемой) организации, или счетов-фактур, выставленных правопреемнику (правопреемникам) продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), а также на основании копий документов, подтверждающих фактическую уплату реорганизованной (реорганизуемой) организацией сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг), и (или) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ, услуг) правопреемником (правопреемниками) этой организации.

Из анализа указанных норм можно сделать следующий вывод. Законодатель не установил в качестве основания для принятия вычета по уплаченной сумме НДС правопреемником реорганизованной организации уплату такой суммы в полном объеме. Следовательно, по нашему мнению, правопреемник вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные им лишь частично по сумме НДС, предъявленной к реорганизованной организации (сумму фактически уплаченного налога).

Таким образом, налогоплательщик вправе рассчитывать на получение вычета в данном случае.

Данный вывод подтверждается позицией официального органа (Минфина России).

Минфин России в Письме от 05.12.2012 N 03-07-11/525 придерживается позиции о том, что налогоплательщик (правопреемник реорганизуемой или реорганизованной организации) в случае частичной уплаты НДС реорганизованной (реорганизуемой) организацией имеет право принять к вычету сумму фактически уплаченного налога.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

28.01.2013