Влечет ли за собой оплата части стоимости транспортного средства индивидуальным предпринимателем 2 за индивидуального предпринимателя 1, которое приобретено в равную долевую собственность индивидуальных предпринимателей (в настоящий момент не используемого ими в целях предпринимательской деятельности), доход индивидуального предпринимателя 1, облагаемый НДФЛ?

Ответ: Оплата части стоимости транспортного средства индивидуальным предпринимателем 2 за индивидуального предпринимателя 1, которое приобретено в равную долевую собственность индивидуальных предпринимателей (в настоящий момент не используемого ими в целях предпринимательской деятельности), влечет возникновение дохода индивидуального предпринимателя 1, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

Данный вывод подтверждается позицией официального органа (Минфина России).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Статья 211 НК РФ определяет особенности налоговой базы при получении доходов в натуральной форме.

В соответствии с п. 1 указанной статьи при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

В соответствии с п. 2 указанной статьи к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В силу ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В силу п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.

Из анализа указанных норм налогового законодательства следует, что оплата части стоимости транспортного средства индивидуальным предпринимателем 2 за индивидуального предпринимателя 1, которое приобретено в равную долевую собственность индивидуальных предпринимателей (в настоящий момент не используемого ими в целях предпринимательской деятельности), влечет доход индивидуального предпринимателя 1, облагаемый налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

Данный вывод подтверждается позицией официального органа (Минфина России).

Минфин России в Письме от 19.12.2012 N 03-04-05/4-1414 указал, что при оплате индивидуальным предпринимателем части доли в праве собственности на недвижимое имущество, принадлежащей другому физическому лицу, у этого физического лица возникает доход в натуральной форме, подлежащий налогообложению.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

28.01.2013