В отношении индивидуального предпринимателя налоговым органом проводится выездная проверка. Представление интересов налогоплательщика при проведении выездной налоговой проверки осуществляется представителем, действующим по доверенности. Вправе ли налоговый орган после проведения выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя известить о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки не проверяемое лицо, а уполномоченное на представление интересов предпринимателя в налоговых органах физическое лицо при условии, что налогоплательщик не представлял в налоговые органы распоряжений о возможности извещения только представителя?

Ответ: Извещение о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки не проверяемого лица, а уполномоченного на представление интересов индивидуального предпринимателя в налоговых органах физического лица является незаконным.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.

Порядок проведения выездной налоговой проверки установлен ст. 89 НК РФ, а ст. 101 НК РФ предусматривает порядок рассмотрения дел о налоговом правонарушении.

В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ.

На основании п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

Между тем указанное право налогоплательщика не влияет на необходимость выполнения налоговым органом положений п. 2 ст. 101 НК РФ, согласно которому руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом (п. 14 ст. 101 НК РФ).

При рассмотрении настоящего вопроса следует учитывать позицию ФНС России, изложенную в Письме от 01.08.2008 N ШТ-8-2/320@ "О вручении (направлении) ненормативных правовых актов и иных документов" и указывающую на недопустимость направления ненормативных правовых актов и иных документов по месту жительства (месту пребывания) уполномоченного представителя налогоплательщика, так как указанный порядок уведомления налогоплательщика не является надлежащим.

Рассматривая аналогичную ситуацию, ФАС Западно-Сибирского округа принял Постановление от 19.01.2010 по делу N А81-1693/2009, указав, что направление налоговым органом извещения о рассмотрении материалов выездной налоговой проверки представителю предпринимателя, действующему по доверенности, не может быть признано надлежащим извещением самого налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

На основании изложенного налоговый орган после проведения выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя должен известить о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки проверяемое лицо. Извещение уполномоченного на представление интересов индивидуального предпринимателя в налоговых органах физического лица не является надлежащим извещением налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

29.01.2013