О представлении и указании в налоговой декларации по налогу на прибыль сумм корректировки налоговой базы и соответственно сумм налога в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей)

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 января 2013 г. N 03-03-10/1759

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел проект письма ФНС России о применении положений п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части самостоятельной корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций и соответствующей суммы этого налога и сообщает.

Пунктом 6 ст. 105.3 Кодекса установлено, что в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в п. 4 ст. 105.3 Кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

При этом указанные корректировки могут производиться организациями одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующий налоговый период.

В этой связи до внесения соответствующих изменений в форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (зарегистрирован Минюстом России 20.04.2012, регистрационный номер 23898), сумма корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в соответствии с п. 6 ст. 105.3 Кодекса (включая корректировку при применении методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, предусмотренных ст. ст. 105.12 и 105.13 Кодекса), указывается по строке 107 Приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации.

Проектом письма ФНС России налогоплательщикам предлагается представлять в налоговый орган пояснительную записку одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Необходимо отметить, что представление указанной пояснительной записки не является обязанностью налогоплательщика в соответствии с положениями части первой Кодекса.

В связи с этим налогоплательщику возможно рекомендовать одновременно с налоговой декларацией представлять пояснительную записку, отметив преимущество для налогоплательщика при представлении такой записки, а именно: информация, отражаемая в пояснительной записке, в том числе о сумме налога, скорректированной налогоплательщиком самостоятельно в случае применения в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, необходима для разграничения предмета контроля между ФНС России и ее территориальными органами.

Одновременно просим проинформировать Минфин России о предполагаемых сроках внесения изменений в форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения в связи с самостоятельной корректировкой налогоплательщиками налоговой базы на основании п. 6 ст. 105.3 Кодекса.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

30.01.2013