Организация приобретает мясо кур (цыплят) и реализует розничным покупателям тушки куриные (цыпленка) для жарки (куры гриль, именно готовый продукт). Правомерно ли обложение НДС реализации кур гриль по налоговой ставке 10 процентов?

Ответ: Обложение НДС реализации кур гриль, которая изготавливается из покупного мяса кур, по налоговой ставке 10 процентов неправомерно. Рекомендуем реализовать свое право, предусмотренное пп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ, на обращение в Минфин России за получением разъяснения по данному вопросу.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного).

Коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в п. п. 1, 2 и 4 данной статьи.

Куры гриль прямо в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ не указаны.

В соответствии с Перечнем кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, налогообложение по ставке 10 процентов производится при реализации отдельных подгрупп товаров, относящихся к группе "Полуфабрикаты мясные и кулинарные изделия" (код 92 1400), в том числе при реализации полуфабрикатов порционных панированных натуральных (коды 92 1441 - 92 1445).

Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, группа "Полуфабрикаты мясные и кулинарные изделия" (код 92 1400) включает в себя подгруппу "Полуфабрикаты порционные панированные натуральные" (код 92 1440), состоящую из нескольких видов продукции (коды 92 1441 - 92 1445).

В частности, имеется код ОКП 92 1444 "Полуфабрикаты порционные панированные натуральные из мяса птицы".

Официальные разъяснения по вопросу применимой при реализации кур гриль налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, отсутствуют.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.11.2004 N Ф04-7939/2004(6177-А27-27) суд согласился с подходом налогового органа, согласно которому реализация кур гриль облагается НДС по ставке на основании п. 3 ст. 164 НК РФ. Несмотря на то что в данном Постановлении рассматривался вопрос не правомерности применения конкретной ставки НДС, а правомерности применения ЕНВД в отношении данного вида деятельности, позиция суда, который поддержал вывод о необходимости обложения данной операции именно по ставке, указанной в п. 3 ст. 164 НК РФ, заслуживает внимания.

Рекомендуем реализовать свое право, предусмотренное пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, на обращение в Минфин России за получением разъяснения по данному вопросу.

При этом отметим, что в силу пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Е. Ю.Герасимова

ООО "Инвестиционно-консалтинговый центр"

30.01.2013