В каком порядке производится возврат всей партии товара, не принятого на учет покупателем в связи с существенным нарушением требований к качеству? Каким образом корректируется обязанность по уплате НДС у покупателя и продавца при возврате всей партии товара?

Ответ: В случае выявления существенных нарушений требований к качеству товара сторонами составляется двусторонний акт и/или иной первичный учетный документ, подтверждающий факт несоответствия качества товара. В товарной накладной производится отметка об отказе в приемке всей партии товаров покупателем.

В случае если счет-фактура на дату возврата партии товара был выставлен, продавец имеет право на вычет НДС в связи с возвратом партии товара. Вычет НДС производится на основании ранее выставленного продавцом счета-фактуры. В учете покупателя данная операция не отражается.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 475, ст. 518 Гражданского кодекса РФ при существенном нарушении требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора поставки и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

При осмотре товара, по результатам которого продавцу возвращается вся партия товара, стороны составляют двусторонний документ, подтверждающий указанное обстоятельство. В качестве такого документа, если иное не предусмотрено условиями договора, может быть использован акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей N ТОРГ-2 (для импортных товаров - форма N ТОРГ-3), форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

В товарной накладной также делается соответствующая пометка об отказе в приемке всей партии товара.

Поскольку товар не был принят покупателем, в бухгалтерском и налоговом учете покупателя данная операция не отражается.

В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ продавец при реализации товаров выставляет соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара. В том случае, если на дату возврата покупателем всей партии товара продавцу счет-фактура не был выставлен и зарегистрирован в книге продаж, то несостоявшаяся реализация в налоговых регистрах по учету НДС не отражается.

В том случае, если на дату возврата товара счет-фактура был выставлен и отражен продавцом в книге продаж, продавец вправе заявить вычет в связи с возвратом партии товара (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ). Вычет производится на основании ранее выставленного продавцом счета-фактуры.

Счет-фактура, выставленный продавцом при отгрузке товара и зарегистрированный в книге продаж, регистрируется продавцом в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном п. 4 ст. 172 НК РФ. Указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Выставления корректировочного счета-фактуры при возврате всей партии товара не требуется.

У покупателя при отказе от приемки всей партии товара прав на вычет НДС не возникает.

Аналогичный порядок предусмотрен в письмах контролирующих органов (п. 2 Письма ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@).

Е. А.Афонина

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.01.2013