Облагается ли НДС передача товара покупателю в качестве бонуса (премии)?

Ответ: При передаче покупателю товара в качестве бонуса (премии) продавец должен уплатить НДС со стоимости данного товара.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В силу абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

УФНС России по Московской области в Письме от 30.03.2005 N 21-27/26431 сделало вывод, что продавец в указанной ситуации должен уплатить в бюджет НДС, так как безвозмездная передача товара (работ, услуг) для целей исчисления НДС приравнивается к реализации.

Стоит отметить, что даже в случае, если продавец установит в договоре положения, предусматривающие, что товары в виде бонусов (премий) предоставляются не безвозмездно, а только при условии достижения покупателями установленных договором объемов покупок товаров, либо при условии приобретения покупателями товаров на определенную сумму, то есть при условии встречного предоставления, то, несмотря на это, по нашему мнению, продавец должен будет уплатить НДС, поскольку в данном случае будет происходить возмездная передача права собственности на бонусные товары, являющаяся объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

01.02.2013