ООО - микрофинансовая организация на регулярной основе предоставляет процентные займы физическим лицам. С целью пополнения оборотных средств часть выданных займов переуступается по возмездному договору уступки права требования

Вправе ли ООО для целей исчисления налога на прибыль признавать доходом от реализации (выручкой) доходы от реализации финансовых услуг (реализации права требования) и в виде процентов по предоставленным займам?

Учитываются ли данные доходы при определении предельной величины нормируемых расходов на рекламу в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 февраля 2013 г. N 03-03-06/1/2238

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу классификации для целей налогообложения прибыли организаций доходов в виде процентов по предоставленным займам и доходов от реализации прав требования и сообщает следующее.

Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В ст. 249 НК РФ установлено, что для целей налогообложения прибыли доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 Кодекса.

Следовательно, в соответствии со ст. 249 НК РФ выручка от реализации права требования долга является для организации доходом от реализации.

Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, включены в состав внереализационных доходов налогоплательщика (п. 6 ст. 250 НК РФ). Особенности определения доходов в виде процентов установлены только для банков ст. 290 НК РФ.

В соответствии с абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Таким образом, по мнению Департамента, если организация имеет только два вида доходов: доходы в виде процентов по предоставленным займам и доходы от реализации прав требования, то при расчете нормы учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов на рекламу, указанных в абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ, следует использовать выручку от реализации прав требования.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

04.02.2013