Организация, осуществляющая экспорт товаров в Украину, в декларации по НДС за II квартал 2012 г. заполнила разд. 6 (выделила НДС с реализации, отразила "входной" НДС), несмотря на то что отведенные 180 дней для сбора подтверждающих документов еще не прошли и сами документы еще не подготовлены. Правомерно ли это?

Ответ: Заполнение налогоплательщиком разд. 6 налоговой декларации по НДС до истечения 180-дневного срока с момента помещения товаров под процедуру экспорта (если подтверждающие документы не представлены) следует признать необоснованным.

Обоснование: Право на вычет НДС по экспортным операциям обусловлено нормами пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ, согласно которым вычеты сумм налога, предусмотренные п. п. 1 - 8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы в соответствии со ст. 167 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, поименованных в ст. 165 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС.

В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран в течение сроков, указанных в п. 9 ст. 165 НК РФ (в срок не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта), момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть в данном случае на дату отгрузки (передачи) экспортных товаров.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм применение вычета по НДС в отношении экспортных операций до истечения установленного 180-дневного срока для сбора пакета документов неправомерно, поскольку противоречит изложенному выше порядку и, в частности, п. 3 ст. 172 НК РФ.

Аналогичные по сути разъяснения содержатся в Письме УФНС России по г. Москве от 31.01.2011 N 16-15/008879@.

Что касается заполнения разд. 6 декларации по НДС, изложенного в вопросе, то оно не соответствует положениям абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ, абз. 20 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

На основании вышеизложенного считаем, что заполнение налогоплательщиком разд. 6 налоговой декларации по НДС до истечения 180-дневного срока с момента помещения товаров под процедуру экспорта (если подтверждающие документы не представлены) следует признать необоснованным.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.02.2013