Применяются ли налоговые вычеты "входного" НДС при экспорте из РФ в страны Таможенного союза товара, реализация которого на территории РФ не облагается НДС по ст. 149 НК РФ?

Ответ: При экспорте из РФ в страны Таможенного союза товара, реализация которого на территории РФ не облагается НДС по ст. 149 Налогового кодекса РФ, применяются налоговые вычеты "входного" НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Следовательно, при реализации на территории РФ товара, не облагаемого НДС по ст. 149 НК РФ, налоговые вычеты "входного" НДС не применяются. Исходя из положений ст. ст. 146, 147, 149, 164, 165, 170, 171 НК РФ можно сделать вывод, что это правило применяется и в случае реализации товара, не облагаемого НДС на территории РФ, на экспорт, которая также не облагается НДС (вместо применения нулевой ставки), и, соответственно, суммы "входного" НДС включаются в стоимость экспортированного товара, а не принимаются к вычету. Данный вывод подтверждается Определением ВАС РФ от 15.11.2012 N ВАС-14402/12, Постановлением Президиума ВАС РФ от 14.12.2004 N 8870/04.

Однако в случае экспорта товара в страны Таможенного союза необходимо учитывать положения ст. 7 НК РФ, согласно которым если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 данной статьи.

При экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена Таможенного союза, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы Таможенного союза.

При этом Протокол не содержит норм, позволяющих налогоплательщику государства - члена Таможенного союза не облагать НДС (вместо применения нулевой ставки) реализацию товара на экспорт, освобожденную от НДС на территории этого государства, и, соответственно, включать суммы "входного" НДС в стоимость экспортированного товара. Обязательность применения нулевой ставки НДС (а не освобождения от НДС) в данном случае подтверждается п. 4 Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-15/131 (направлено Письмом ФНС России от 20.10.2010 N ШС-37-3/13778@).

На основании изложенного полагаем, что при экспорте из РФ в страны Таможенного союза товара, реализация которого на территории РФ не облагается НДС по ст. 149 НК РФ, применяются налоговые вычеты "входного" НДС.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.02.2013