Применяются ли нулевая ставка НДС и налоговые вычеты при экспорте товара, облагаемого НДС на территории РФ, передаваемого иностранному покупателю безвозмездно?

Ответ: При экспорте товара, облагаемого НДС на территории РФ, передаваемого иностранному покупателю безвозмездно, применяются нулевая ставка по НДС и налоговые вычеты.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, а именно: контракта (копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом; таможенной декларации (ее копии); копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (п. 1 ст. 165 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предусмотренных п. п. 1 - 8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном данной статьей, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

Как видно, НК РФ не содержит запрета на применение нулевой ставки НДС и налоговых вычетов при экспорте товара, передаваемого иностранному покупателю безвозмездно, и не требует представления в налоговые органы документов, подтверждающих оплату товара покупателем.

На основании п. 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком (плательщиком) государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 данной статьи, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС, а именно: договоров (контрактов) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним, на основании которых осуществляется экспорт товаров; выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза; заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление); транспортных (товаросопроводительных) документов, предусмотренных законодательством государства - члена Таможенного союза, подтверждающих перемещение товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза; иных документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренных законодательством государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Документы, предусмотренные данным пунктом, за исключением заявления, не представляются в налоговый орган, если непредставление документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

При экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена Таможенного союза, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы Таможенного союза.

Следовательно, для подтверждения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов при экспорте товара из РФ в страны Таможенного союза налогоплательщик не обязан представлять в налоговые органы документы, подтверждающие оплату товара покупателем, и Протокол не содержит запрета на применение нулевой ставки НДС и налоговых вычетов при экспорте товара, передаваемого иностранному покупателю безвозмездно.

Таким образом, по нашему мнению, при экспорте товара, облагаемого НДС на территории РФ, передаваемого иностранному покупателю безвозмездно, как в страны Таможенного союза, так и за его пределы применяются нулевая ставка НДС и налоговые вычеты.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.02.2013