Надо ли организации в таблице 3 формы расчета по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (формы-4 ФСС) отражать выплаты по договорам дарения, аренды? Какая существует ответственность за неправильное заполнение строк таблицы 3 этой формы?

Ответ: По нашему мнению, в строке 1 таблицы 3 формы расчета по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения по начисленным и уплаченным страховым взносам (формы-4 ФСС) (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н) необходимо указывать лишь выплаты по договорам, которые являются объектом обложения страховыми взносами, в частности гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Ответственности за неправильное заполнение строк таблицы 3 формы-4 ФСС не предусмотрено.

Обоснование: В соответствии с ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом, а по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

Таким образом, договоры дарения, аренды относятся к договорам гражданско-правового характера, предметом которых, в частности, являются переход права собственности на имущество, передача в пользование имущества, следовательно, выплаты по таким договорам не являются объектом обложения страховыми взносами (Письма Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19, от 12.03.2010 N 550-19).

Расчет по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения по начисленным и уплаченным страховым взносам представляется в территориальный орган Фонда социального страхования по форме-4 ФСС. Приказом Минздравсоцразвития России N 216н утвержден и Порядок заполнения формы расчета (Приложение N 2 к Приказу).

Согласно п. 9.1 Приложения N 2 к Приказу по строке 1 таблицы 3 формы-4 ФСС в соответствующих графах отражается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Далее по строке 2 в соответствующих графах отражаются суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 9 Закона N 212-ФЗ (п. 9.2 Приложения N 2 к Приказу), а по строке 4 отражается база для начисления страховых взносов, которая определяется как разница показателей, в частности, строка 1 минус строка 2 (п. 9.4 Приложения N 2 к Приказу). Статьей 9 Закона N 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. В этой статье суммы выплат по договорам дарения, аренды не поименованы, так как не включаются в базу для начисления страховых взносов на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

По нашему мнению, несмотря на указание в Приложении N 2 к Приказу отражать в строке 1 таблицы 3 формы-4 ФСС суммы выплат в соответствии со ст. 7 Закона N 212-ФЗ, считаем, что в этой строке необходимо указывать лишь выплаты по договорам, которые являются объектом обложения страховыми взносами, в частности гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Законом N 212-ФЗ предусмотрена ответственность за непредставление плательщиком страховых взносов в установленный срок, а также несоблюдение порядка представления расчета в электронном виде (ст. 46 Закона N 212-ФЗ). Ответственности за неправильное заполнение строк таблицы 3 формы-4 ФСС не предусмотрено.

М. М.Яковлева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.02.2013