О порядке заполнения уведомления о контролируемых сделках по внешнеторговым сделкам, выраженным в иностранной валюте

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 6 февраля 2013 г. N ОА-4-13/1572

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросам порядка заполнения уведомления о контролируемых сделках и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) контролируемыми признаются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого является государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса.

Сделки, предусмотренные пп. 3 п. 1 вышеуказанной статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб. (п. 7 ст. 105.14 Кодекса).

Согласно п. 1 ст. 105.16 Кодекса налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках.

Вместе с тем в силу переходных положений, установленных п. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ, положения ст. ст. 105.15 - 105.17 Кодекса до 01.01.2014 применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно: в 2012 г. - 100 млн руб., в 2013 г. - 80 млн руб.

Следовательно, при совершении в 2012 г. контролируемых сделок, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого является государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утвержденный Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, сумма доходов по которым составила более 100 млн руб., у налогоплательщика возникает обязанность по представлению уведомления о контролируемых сделках.

Форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках, а также Порядок заполнения формы и Порядок представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.

Согласно п. 4 ст. 105.16 Кодекса налогоплательщики вправе формировать уведомление по группе однородных сделок. Однородными сделками признаются сделки, предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях (п. 5 ст. 105.7 Кодекса).

Определение идентичности и однородности товаров (работ, услуг) содержится в ст. 38 Кодекса, порядок определения сопоставимости установлен в ст. 105.5 Кодекса.

Если поставки идентичных (однородных) товаров, указанные в нескольких договорах с сопоставимыми коммерческими и (или) финансовыми условиями с одним или разными контрагентами, объединены в группу однородных сделок, заполняется один лист разд. 1А, в котором в п. 200 "Группа однородных сделок" указывается цифра "1". Количество листов разд. 1Б будет соответствовать количеству операций с товаром.

Соответственно, в п. 310 "Сумма расходов (убытков) налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях" разд. 1А отражается сумма расходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях. При этом сумма по п. 310 разд. 1А является суммой показателей, отраженных в п. 140 разд. 1Б, относящихся к данному разд. 1А.

Если сделки нельзя признать однородными, то уведомление заполняется в отношении каждой конкретной сделки, то есть каждому листу разд. 1А соответствует несколько листов разд. 1Б.

В соответствии с п. 5.16 Порядка заполнения уведомления о контролируемых сделках (далее - Порядок) в п. 120 "Количество" указывается количественная характеристика товара по каждой позиции спецификации.

В п. 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." указывается цена приобретаемого товара по каждой позиции спецификации, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

Соответственно, в п. 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." указывается стоимость приобретенного товара по каждой позиции спецификации, указанная в первичных документах, а случае отсутствия стоимости в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с п. 5.20 Порядка допускается суммирование количества товаров в разных поставках и заполнение одного листа разд. 1Б только в случае, если товар поставляется (приобретается) в адрес одного и того же покупателя (продавца) при неизменности условий поставок и иных показателей, отражаемых в п. п. 030 - 110 и 130 разд. 1Б.

В этом случае в п. 120 "Количество" разд. 1Б отражается общее количество товара по всем поставкам с указанными неизменными условиями. Соответственно, в п. 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин, руб." разд. 1Б указывается стоимость товара, поставленного (приобретенного) в течение действия условий, отражаемых в п. п. 030 - 110 и 130 разд. 1Б. При изменении хотя бы одного из показателей, отражаемых в указанных пунктах разд. 1Б, либо окончания отчетного периода суммирование прекращается.

При заполнении уведомления о контролируемых сделках в отношении сделок, выраженных в иностранной валюте, необходимо учитывать следующее.

Согласно п. 1.10 Порядка все значения стоимостных показателей в уведомлении указываются в полных рублях. В соответствии с п. 5.17 Порядка в п. 130 разд. 1Б указывается цена предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 9 ПБУ 3/2006 обязательства, которые выражены в валюте или условных единицах, принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Таким образом, при осуществлении внешнеторговых сделок, выраженных в иностранной валюте, следует пересчитывать стоимость приобретенных товаров на дату, которая используется при отражении операции в бухгалтерском учете, и, соответственно, отражать указанную стоимость в п. 130 разд. 1Б.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

А. Л.ОВЕРЧУК

06.02.2013