Индивидуальный предприниматель с 2010 г. применял ЕНВД в отношении розничной торговли продуктами питания, в том числе с долгим сроком хранения. В 2012 г. он закупил продукты с долгим сроком хранения, которые планирует реализовывать в 2013 г

С 01.01.2013 налогоплательщик перешел на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Вправе ли индивидуальный предприниматель учесть расходы на приобретение товаров, произведенные им в период применения ЕНВД, в целях УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, который до 2013 г. в отношении розничной торговли применял ЕНВД, а с 1 января 2013 г. перешел на УСН с объектом "доходы минус расходы", не вправе в 2013 г. при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учесть расходы по приобретению товаров, произведенные им в период применения ЕНВД.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.16 НК РФ регулирует порядок определения расходов.

Исходя из пп. 23 п. 1 указанной статьи при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, в том числе по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В силу п. 4 ст. 346.25 НК РФ индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные п. п. 2.1 и 3 ст. 346.25 НК РФ.

НК РФ не устанавливает порядок учета расходов, произведенных налогоплательщиком в период применения им ЕНВД, для целей обложения УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Минфин России в Письме от 15.01.2013 N 03-11-06/2/02 указал, что при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются расходы по приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Суммы выручки от реализации этих товаров, полученные в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются при исчислении налоговой базы как доходы от реализации.

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.02.2013