31 октября 2012 г. налоговый орган по решению должностного лица налогового органа, проводящего камеральную налоговую проверку, в адрес организации (ЗАО) направил требование о представлении документов (книги покупок и продаж) за III квартал 2012 г. по НДС. Проверка проводилась в отношении другой организации (ООО)

Данное требование получено налогоплательщиком 6 ноября 2012 г.

9 ноября 2012 г. налогоплательщик направил в адрес налогового органа документы, касающиеся своей деятельности. ЗАО сообщило, что оно не осуществляло в III квартале 2012 г. реализацию товаров, работ, услуг.

Налоговый орган выявил непредставление ЗАО документов (книги покупок и продаж), необходимых для осуществления налогового контроля для проверки правильности исчисления НДС за III квартал 2012 г.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки налогоплательщика налоговым органом принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 129.1 НК РФ, поскольку налоговый орган посчитал, что в данном случае к организации применим п. 6 ст. 93.1 НК РФ: отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.

Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Поскольку организация не осуществляла в III квартале 2012 г. реализацию товаров, работ, услуг, запрос налогового органа в рамках камеральной проверки другой организации о предоставлении книги продаж за III квартал будет неправомерным. Соответственно, решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности неправомерно. Данный вывод подкрепляется судебной практикой.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Согласно п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В соответствии с п. 5 указанной статьи лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

Пункт 6 указанной статьи предусматривает, что отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 129.1 НК РФ неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 05.04.2011 N А43-10932/2010 указал, что неисполнение требования налогового органа о представлении документов, не относящихся к деятельности проверяемого лица, не является законной причиной привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 129.1 НК РФ.

Из анализа указанных норм следует, что налогоплательщиком были соблюдены требования налогового органа о представлении документов о своей деятельности, необходимых для осуществления налогового контроля для проверки правильности исчисления НДС. В спорный период (III квартал 2012 г.) ЗАО не осуществляло деятельность по реализации товаров, работ, услуг, о чем налогоплательщиком было сообщено налоговому органу, в связи с этим требование налогового органа о представлении документов за данный период неправомерно.

Таким образом, налогоплательщик не нарушил требования законодательства. Решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности неправомерно.

Данный вывод подкрепляется судебной практикой.

ФАС Московского округа в Постановлении от 08.10.2012 N А40-19779/12-75-94 рассмотрел аналогичный спор. По обстоятельствам рассмотренного дела судом было установлено, что организация по требованию налогового органа представила все запрашиваемые и имеющиеся у нее документы за проверяемый период. Организация в спорном периоде не осуществляла деятельность по реализации товаров, работ, услуг, о чем она сообщила налоговому органу. Налоговый орган привлек организацию к налоговой ответственности по ст. 129.1 НК РФ в связи с непредставлением документов (книги продаж). По результатам рассмотренного дела суд пришел к выводу о том, что требование налогового органа о представлении книги продаж выходит за пределы полномочий инспекции, установленные ст. 93.1 НК РФ. Суд указал, что данное требование к организации не относится к деятельности налогоплательщика в спорном периоде, в связи с чем является неправомерным.

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

07.02.2013