Работник организации, расположенной в Республике Крым, имеет на содержании одного несовершеннолетнего ребенка. Вправе ли он в течение 2014 г. воспользоваться стандартным налоговым вычетом по НДФЛ, установленным пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, по месту своей работы?

Ответ: В случае если организация, расположенная в Республике Крым, в 2014 г. будет зарегистрирована в налоговых органах в соответствии с законодательством РФ, то начиная с соответствующего месяца налогоплательщик - резидент РФ вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ.

Обоснование: Исходя из положений п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ предоставление налогоплательщику стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ, возможно только в отношении налоговой базы, облагаемой по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, в размере 13%, действующей в отношении доходов резидентов РФ.

По общему правилу стандартные налоговые вычеты представляют собой налоговые льготы по НДФЛ (п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 14.05.2013 N 689-О, п. 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 15.05.2012 N 809-О).

В силу ч. 3 ст. 1 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Закон N 6-ФКЗ) и Федерального закона от 21.03.2014 N 36-ФЗ "О ратификации Договора между Российской Федерацией и Республикой Крым о принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов" Республика Крым принята в состав РФ с 18.03.2014.

При этом ч. 1 ст. 15 Закона N 6-ФКЗ определено, что законодательство РФ о налогах (соответственно, и положения ст. 218 НК РФ) применяется на территории Республики Крым с 01.01.2015.

Вместе с тем ч. 2 ст. 15 Закона N 6-ФКЗ введена норма, согласно которой до 01.01.2015 на территории Республики Крым отношения по установлению, введению и взиманию налогов, в том числе по установлению налоговых льгот, регулируются нормативными правовыми актами Автономной Республики Крым и Республики Крым (Письмо ФНС России от 04.04.2014 N ГД-4-3/6133).

Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 N 2010-6/14 утверждено Положение об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период (направлено Письмом ФНС России от 16.04.2014 N ГД-4-3/7267@ (далее - Положение)).

В соответствии с п. 17 Положения независимо от времени фактического нахождения в РФ в течение 12 месяцев, предшествующих 18.03.2014, налоговыми резидентами РФ на указанную дату и до 01.01.2015 признаются все физические лица, имевшие постоянное место жительства в Автономной Республике Крым (Республике Крым) и оставшиеся на постоянное жительство в РФ, а также военнослужащие Вооруженных Сил Российской Федерации и иных органов, в которых предусмотрена военная служба, которые до 18.03.2014 проходили военную службу в Автономной Республике Крым (Республике Крым), вне зависимости от их гражданства.

Согласно п. 21 Положения доходы физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных на территории Республики Крым в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", а также от филиалов и представительств российских организаций, иных обособленных подразделений российских организаций, а также обособленных подразделений иностранных организаций, созданных на территории Республики Крым, подлежат налогообложению в соответствии с НК РФ и не облагаются подоходным налогом Украины.

В п. 8 Письма ФНС России от 02.04.2014 N СА-4-14/6035 отмечено, в частности, что на основании ст. 10 Закона N 6-ФКЗ государственные и местные учреждения, предприятия и организации, функционирующие на территориях Республики Крым на день принятия в РФ Республики Крым и образования в составе РФ новых субъектов, осуществляют свою деятельность с сохранением прежней организационно-правовой формы до урегулирования их правового статуса в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, внесение в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о государственных и местных учреждениях, предприятиях и организациях, функционирующих на территориях Республики Крым на день принятия ее в РФ, в соответствии с законодательством РФ будет осуществляться после урегулирования их правового статуса.

Учитывая изложенное, в случае если работодатель в 2014 г. будет зарегистрирован в налоговых органах в соответствии с законодательством РФ (в ЕГРЮЛ внесены необходимые данные), то начиная с соответствующего месяца налогоплательщик - резидент РФ вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

14.05.2014