Организация как комитент заключила договор комиссии по продаже товаров. Комиссионер продал товар по цене выше цены, установленной в договоре. Вся дополнительная выгода была передана комиссионеру, так как это было предусмотрено договором. Для налогообложения доходов реализация была учтена по цене комиссионера, начислен НДС. Имеет ли организация возможность учесть для целей исчисления налога на прибыль дополнительную выгоду, переданную комиссионеру?

Ответ: Организация имеет право учесть для целей исчисления налога на прибыль дополнительную выгоду, переданную комиссионеру. Для этого надо исходя из условий договора увеличить на дополнительную выгоду комиссионное вознаграждение и указать, что дополнительная выгода передается комиссионеру в комиссионном вознаграждении. А уже по комиссионному вознаграждению организация вправе учесть сумму вознаграждения для целей исчисления налога на прибыль и принять к вычету НДС по договору комиссии.

Обоснование: На основании ст. 992 Гражданского кодекса РФ, в случае когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон. Соответственно, если это было предусмотрено договором, вся дополнительная выгода может быть передана комиссионеру.

Но, если передавать ее только на основании данного положения, суммы дополнительной выгоды можно рассматривать как безвозмездно переданные комитентом комиссионеру средства, что делают налоговые органы в Письме УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 N 18-12/3/91935. В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, а передача дополнительной выгоды ни к какому из данных типов сделок не относится, соответственно, и вычет налога невозможен. Кроме того, в счете-фактуре в соответствии с пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ указывается наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), вряд ли можно таковым признать дополнительную выгоду. При этом на основании п. 3 ст. 164 НК РФ в отношении дополнительной выгоды, полученной комиссионером, применяется ставка налога в размере 18 процентов (Письмо Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-11/122).

На основании п. 1 ст. 991 ГК РФ комитент обязан выплатить комиссионеру вознаграждение, а договором может быть установлен размер вознаграждения или предусмотрен порядок его выплаты. При этом при установлении размера вознаграждения можно увеличить на дополнительную выгоду комиссионное вознаграждение, и это станет его методикой определения его размера, на основании событий, связанных с исполнением договора комиссии. На основании ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, а изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, это условие и будет изменением цены.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги), и уже в качестве вознаграждения комиссионеру выгоду можно будет учесть, так как это станет не безвозмездной операцией, а простым расходом по оплате приобретенных услуг.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг, а раз комиссионер оказал услуги, то возникает обязанность не только начислить НДС, но и выписать счет-фактуру, в котором указать описание оказанных услуг, а комитенту - принять к вычету указанную сумму НДС.

В. В.Семенихин

Консалтинговая группа

"Экспертбюро Семенихина"

07.02.2013