Налогоплательщик - резидент РФ, имеющий на обеспечении несовершеннолетнего ребенка, проживает с ним на территории города федерального значения Севастополя и осуществляет трудовую деятельность в организации, расположенной на указанной территории, которая зарегистрирована в налоговых органах согласно Федеральному закону от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Учитывая, что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, в целях исчисления предельной суммы (280 000 руб.) при предоставлении стандартного налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, следует ли работодателю учитывать доходы, полученные налогоплательщиком в украинских гривнах по основному месту работы до момента приобретения статуса резидента РФ (за период с января по март 2014 г.), и произвести соответствующий перерасчет гривен в рубли по курсу Банка России?

Ответ: Поскольку в рассматриваемой ситуации физическое лицо в период с января по март 2014 г. не являлось налогоплательщиком НДФЛ в соответствии с положениями законодательства РФ, в целях исчисления предельной суммы (280 000 руб.) при предоставлении стандартного налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, ранее полученные им доходы в 2014 г. в гривнах не учитываются. Лимит соответствующей суммы определяется исходя из доходов, в отношении которых производится исчисление НДФЛ по правилам гл. 23 НК РФ.

Обоснование: В соответствии с ч. 3 ст. 1 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Закон N 6-ФКЗ) и Федеральным законом от 21.03.2014 N 36-ФЗ "О ратификации Договора между Российской Федерацией и Республикой Крым о принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов" г. Севастополь принят в состав РФ с 18.03.2014.

Частью 2 ст. 15 Закона N 6-ФКЗ установлено, что до 01.01.2015 на территории города федерального значения Севастополя отношения по установлению, введению и взиманию налогов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, регулируются нормативными правовыми актами г. Севастополя и города с особым статусом Севастополя, города федерального значения Севастополя (см. Письмо ФНС России от 04.04.2014 N ГД-4-3/6133).

Статьей 14 Закона г. Севастополя от 18.04.2014 N 2-ЗС "Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения Севастополя в переходный период" (далее - Закон N 2-ЗС) определено, что независимо от времени фактического нахождения в РФ в течение 12 месяцев, предшествующих 18.03.2014, налоговыми резидентами РФ на указанную дату и до 01.01.2015 признаются все физические лица, имевшие постоянное место жительства в городе федерального значения Севастополе и оставшиеся на постоянное жительство в РФ, а также военнослужащие Вооруженных Сил РФ и иных органов, в которых предусмотрена военная служба, которые до 18.03.2014 проходили военную службу в городе федерального значения Севастополе, вне зависимости от их гражданства.

Частью 6 ст. 18 Закона N 2-ЗС определено, что доходы физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных на территории города федерального значения Севастополя в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", а также от филиалов и представительств российских организаций, иных обособленных подразделений российских организаций, а также обособленных подразделений иностранных организаций, созданных на территории города федерального значения Севастополя, подлежат налогообложению в соответствии с НК РФ и не облагаются налогом на доходы физических лиц Украины.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, на обеспечении которых находится ребенок. В силу п. 3 ст. 210 НК РФ данный вычет применяется только в отношении налоговой базы, облагаемой по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, в размере 13%, действующей в отношении доходов резидентов РФ.

При этом налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

Таким образом, предельная величина дохода, в отношении которого предоставляется стандартный налоговый вычет, определяется исходя из дохода, подлежащего обложению НДФЛ по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, в размере 13%, и действующей в отношении доходов резидентов РФ (см. также Письма Минфина России от 21.03.2013 N 03-04-06/8872, ФНС России от 05.06.2006 N 04-1-04/300).

Поскольку в рассматриваемой ситуации физическое лицо в период с января по март 2014 г. не являлось налогоплательщиком НДФЛ в соответствии с положениями законодательства РФ, в целях исчисления предельной суммы (280 000 руб.) при предоставлении стандартного налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, ранее полученные им доходы в 2014 г. в гривнах не учитываются. Лимит соответствующей суммы определяется исходя из доходов, в отношении которых производится исчисление НДФЛ по правилам гл. 23 НК РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

14.05.2014