Подпунктом 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ предусмотрена возможность применения индивидуальным предпринимателем ПСН по виду деятельности "сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности"

Согласно 7 ст. 346.43 НК РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается субъектом РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъект РФ вправе в отношении вида деятельности, указанного в пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, устанавливать потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

На основании пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем дохода для городов с численностью населения более одного миллиона человек может быть увеличен по всем видам деятельности не более чем в пять раз. При этом по виду деятельности, указанному в пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, он может быть увеличен не более чем в десять раз.

Согласно ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Необходимо ли при осуществлении деятельности, указанной в пп. 19 п. 2 ст. 346.23 НК РФ, получать несколько патентов на каждый обособленный объект (площадь) аренды или достаточно получить один патент на данный вид деятельности?

На какую сумму может быть увеличен потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход для города с численностью более одного миллиона человек в отношении вида деятельности, указанного в пп. 19 п. 2 ст. 346.23 НК РФ: не более, чем в 5 раз или не более чем в 10 раз?

Как рассчитывается потенциально возможный к получению годовой доход в отношении данной деятельности: исходя из общего количества обособленных объектов (площадей) аренды или исходя из суммы возможных к получению годовых доходов по каждому обособленному объекту (площади) аренды?

Если у индивидуального предпринимателя изменится (увеличится или уменьшится) количество обособленных объектов (площадей) аренды в течение срока действия патента, может ли он изменить его стоимость, взять дополнительный патент в случае увеличения или сделать что-либо иное, чтобы привести дифференцирующий показатель в соответствие с фактическим (изменившимся)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 февраля 2013 г. N 03-11-06/2/3012

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения с 1 января 2013 г. патентной системы налогообложения и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Согласно п. 7 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

В соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 346.43 Кодекса в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Кодекса), субъекты Российской Федерации вправе установить размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

Статьей 346.45 Кодекса установлено, что документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который в нем указан.

В связи с этим если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, то такой патент будет действовать в отношении всех передаваемых в аренду объектов, указанных в патенте.

В соответствии с п. 7 ст. 346.43 Кодекса минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а его максимальный размер не может превышать 1 млн руб., если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 Кодекса.

Согласно пп. 4 п. 8 ст. 346.43 Кодекса субъекты Российской Федерации вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не более чем в пять раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек.

При этом по предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Кодекса), максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода может быть увеличен не более чем в десять раз.

Таким образом, субъект Российской Федерации вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек, не более 5 млн руб.

В то же время размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по предпринимательской деятельности, указанной в пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Кодекса, может быть увеличен до 10 млн руб.

Согласно п. 1 ст. 346.48 Кодекса налоговая база налогоплательщиками патентной системы налогообложения определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с гл. 26.5 Кодекса, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Кодекса, может быть определено путем умножения размера установленного по соответствующему виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 1 обособленный объект на общее количество используемых в предпринимательской деятельности обособленных объектов.

Следует иметь в виду, что если в патенте указано определенное число показателей (средняя численность наемных работников, количество (площадь) объектов и т. п.), а в течение налогового периода появились новые объекты, то для целей налогообложения деятельности с использованием указанных объектов индивидуальный предприниматель вправе получить патент на новый налоговый период. При этом в случае уменьшения количества объектов перерасчет налога в рамках патентной системы налогообложения не предусмотрен.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

08.02.2013