Участник ООО, применяющего УСН, заявил о выходе из общества. Оценщиком произведена оценка стоимости имущества общества с учетом НДС. Правомерно ли указанную стоимость применять для расчета стоимости чистых активов общества и действительной стоимости доли, подлежащей выплате участнику?

Ответ: Если из ООО, применяющего УСН, выходит участник, то для выплаты ему действительной стоимости доли должны применяться стоимость чистых активов общества и, соответственно, стоимость имущества общества без учета НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

В п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ установлено, что размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Согласно п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ в случае выхода участника общества из общества в соответствии со ст. 26 Закона N 14-ФЗ его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли. Общество обязано выплатить участнику общества действительную стоимость его доли или части доли в уставном капитале общества либо выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли не предусмотрен уставом общества. Положения, устанавливающие иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли, могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении, при внесении изменений в устав общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Исключение из устава общества указанных положений осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому двумя третями голосов от общего числа голосов участников общества.

В соответствии с п. 1 ст. 26 Закона N 14-ФЗ участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества. Право участника общества на выход из общества может быть предусмотрено уставом общества при его учреждении или при внесении изменений в его устав по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, если иное не предусмотрено федеральным законом.

На основании положений п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Исходя из вышеуказанных положений организация, применяющая УСН, не является плательщиком НДС.

По обстоятельствам дела, рассмотренного в Постановлении ФАС Центрального округа от 17.09.2012 N А35-11030/2010, участник ООО, владеющий в уставном капитале долей в размере 25 процентов, заявил о своем выходе путем выплаты действительной стоимости доли или выдачи имущества, эквивалентного стоимости его доли с учетом НДС. При этом на момент обращения с заявлением о выходе общество применяло УСН. Не получив ответа на представленное заявление, участник обратился в арбитражный суд с требованием о взыскании действительной стоимости доли в уставном капитале общества либо выдаче имущества такой же стоимости. Руководствуясь нормами действующего законодательства, ФАС Центрального округа удовлетворил частично заявленное требование. Вместе с тем суд кассационной инстанции применительно к рассматриваемому делу сформулировал такую позицию: размер доли должен быть рассчитан исходя из стоимости чистых активов общества за исключением НДС, поскольку общество применяло УСН.

К. А.Терехова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

08.02.2013