В организации принят локальный нормативный акт - положение о командировании работников. Согласно положению организация выплачивает своим работникам суточные, в том числе при однодневных командировках по территории РФ
Организация не начислила страховые взносы на выплаченные за однодневные командировки суточные. Территориальный орган ПФР, в свою очередь, не согласился с этим и по результатам проведенной проверки доначислил взносы.
Правомерны ли действия территориального органа ПФР по доначислению страховых взносов на суточные, выплачиваемые за однодневные командировки работников? Имеются ли у организации перспективы судебного обжалования действий территориального органа ПФР?
Ответ: Действия территориального органа ПФР по доначислению страховых взносов на суточные, выплаченные за однодневные командировки работников, по нашему мнению, правомерны.
Однако у организации все же есть перспективы отстоять противоположную позицию в суде. Для этого потребуется доказать, что работникам выплачивались не суточные (как это указано в положении о командировании), а возмещались иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя на основании ст. ст. 167 и 168 Трудового кодекса РФ. Такие выплаты не облагаются страховыми взносами в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Однако при оплате организациями расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ суточные не подлежат обложению страховыми взносами (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Вместе с этим в соответствии с абз. 4 п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
С учетом этого за однодневные командировки, из которых работник возвращается к месту постоянного жительства, организация вправе не платить работнику суточные.
Вместе с этим организация-работодатель имеет право выплачивать суточные, закрепив соответствующие положения в трудовом, коллективном договорах или ином локальном нормативном акте. Это следует из ч. 2 ст. 168 ТК РФ.
Следовательно, если организация по собственной инициативе предусмотрела в своем локальном нормативном акте (положении о командировании) условие о выплате работникам суточных за однодневные командировки, то с указанных выплат необходимо уплатить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Данный вывод подтверждается Постановлением ФАС Поволжского округа от 31.05.2012 N А12-15578/2011.
Однако существуют не столь однозначные судебные решения. Так, к примеру, в Постановлении ФАС Центрального округа от 03.12.2012 N А54-3541/2012 судьи указали, что при направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.
Вместе с этим в Постановлении ФАС Центрального округа от 03.12.2012 N А54-3541/2012 учтено, что:
- в силу ст. ст. 167 и 168 ТК РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя;
- исходя из их направленности и экономического содержания денежные средства (названные в положении о командировании суточными) могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника;
- денежные средства (названные суточными), выплаченные работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому они не подлежат обложению страховыми взносами. Это согласуется с позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12 по делу N А27-2997/2011.
Учитывая эти обстоятельства, судьи пришли к выводу, что оплата суточных при фактическом нахождении работников организации в однодневных командировках связана с выполнением работниками трудовых обязанностей и представляет собой компенсацию, предусмотренную пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, в связи с чем не подлежит обложению страховыми взносами.
Д. И.Шофман
ООО "ФондИнфо"
08.02.2013