В организации издан приказ о дарении работникам денежных средств. Согласно приказу каждому работнику, отработавшему в организации более 5 лет и продолжающему работать, организация безвозмездно на основании заключенного письменного договора дарения передает 100 000 руб. Трудовыми договорами и локальными нормативными актами такие выплаты не предусмотрены. Является ли переданная работникам на основании договора дарения сумма объектом обложения страховыми взносами в ПФР, предусмотренными Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"?

Ответ: Денежные средства, переданные работникам, отработавшим в организации более 5 лет, на основании договора дарения, заключенного в письменной форме, формально не являются объектом обложения страховыми взносами. Однако если в суде контролирующим органам удастся доказать, что переданные по договору дарения деньги являлись не безвозмездным подарком, а вознаграждением за труд, то судьи, скорее всего, встанут на сторону контролирующих органов в части доначисления взносов. По нашему мнению, дарение денег, связанное со стажем работы в организации, может являться аргументом в пользу контролирующих органов.

Обоснование: В силу ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются в том числе выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

При этом выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, не относятся к объекту обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса РФ к объектам гражданских прав относятся в том числе вещи, включая деньги. Договор дарения между организацией и работником стоимостью более 3000 руб. должен быть заключен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Согласно разъяснениям Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19 в случае передачи подарка работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает.

При этом в Письме отмечено, что стоимость приобретенных подарков для работников, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), не оформленных договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми взносами.

По нашему мнению, если формально руководствоваться перечисленными выше нормами законодательства РФ и разъяснениями Минздравсоцразвития России, то переданная работникам на основании договора дарения денежная сумма объектом обложения страховыми взносами не является.

Вместе с этим при решении этого вопроса, по нашему мнению, имеет смысл учитывать в том числе судебную практику по схожим вопросам.

Так, например, в ходе одного из дел рассматривался вопрос о возникновении объекта обложения страховыми взносами при выплате денежных подарков членам сельскохозяйственного кооператива. В ходе этого дела судьи учли связь между выплатой подарков членам кооператива и их обязательным добросовестным трудовым участием в деятельности колхоза и долей такого участия (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.12.2012 по делу N А63-8849/2012). Заметим, что судьи приняли во внимание:

- положения устава кооператива;

- принятое решение о вручении подарков в денежной форме;

- условия, принимаемые в расчет при выдаче подарков и определении их размеров.

Изучив перечисленные документы, судьи пришли к выводу об отсутствии отношений по дарению в смысле ст. 572 ГК РФ и необходимости их регулирования нормами трудового законодательства. С учетом этого спорные выплаты являются частью системы оплаты труда и носят стимулирующий характер и к этим правоотношениям неприменимы нормы гражданского законодательства. Следовательно, подаренные суммы являются объектом обложения страховыми взносами.

Вместе с этим обратим внимание: представить в суд доказательства того, что подаренные денежные суммы являются вознаграждением за труд либо выплатами компенсационного или стимулирующего характера, должны органы контроля за уплатой страховых взносов. Если доказательств со стороны внебюджетных фондов представлено не будет, то суд, скорее всего, откажет в доначислении страховых взносов. Это подтверждается, например, Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2012 N А42-1088/2012.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

08.02.2013