Об учете при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, гранта, полученного на создание крестьянского фермерского хозяйства

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 8 февраля 2013 г. N ЕД-3-3/428@

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение по вопросу учета в составе доходов в целях налогообложения налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), сумм полученного гранта на создание крестьянского фермерского хозяйства и сообщает следующее.

Глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусматривает специальных норм, устанавливающих особый порядок налогообложения сумм доходов, полученных главами крестьянских (фермерских) хозяйств в виде грантов на создание крестьянского фермерского хозяйства.

Указанные суммы подлежат налогообложению налогом, уплачиваемым при применении УСН, в общеустановленном данной главой Кодекса порядке.

Согласно положениям ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.

Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 Кодекса установлено, что к доходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся средства целевого финансирования в виде имущества, полученного налогоплательщиком и использованного им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, полученные гранты.

Грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

- гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

- гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан.

Гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным представлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Таким образом, если при получении налогоплательщиком денежных средств или иного имущества не соблюдается хотя бы одно из вышеуказанных условий, такие средства (имущество) не признаются грантом в целях налогообложения.

Однако необходимо отметить, что вне сферы налоговых правоотношений понятие гранта может отличаться от этого определения, данного Кодексом. В связи с этим средства, полученные налогоплательщиком и обозначенные передающей стороной в качестве гранта, в целях налогообложения могут относиться к иным видам доходов, в том числе не учитываемым для налогообложения либо учитываемым в особом порядке, дать оценку которым можно только при наличии всех подтверждающих данное событие документов.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Д. В.ЕГОРОВ

08.02.2013