Физическое лицо на основании договора уступки права требования приобрело право требования уплаты долга по договору займа. С какой суммы необходимо уплатить НДФЛ при погашении должником задолженности?

Ответ: В случае погашения должником задолженности перед физическим лицом, приобретшим по договору уступки право требования уплаты долга по договору займа, НДФЛ подлежит уплате с дохода, уменьшенного на сумму расходов на приобретение физическим лицом права требования. Учитывая противоположную позицию Минфина России по данному вопросу, налогоплательщику, вероятно, придется отстаивать свое мнение в суде.

Обоснование: В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право распоряжения которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В ст. 41 НК РФ предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей исчисления НДФЛ в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Согласно ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования). Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (ст. 384 ГК РФ).

По данному вопросу существует две точки зрения.

По мнению Минфина России (см. Письма от 22.12.2011 N 03-04-05/8-1094, от 07.12.2011 N 03-04-05/3-1013, от 07.08.2009 N 03-04-05-01/624), при получении суммы задолженности, право требования которой ранее было приобретено по договору уступки права требования, доход, подлежащий обложению НДФЛ, возникает с полной суммы.

Следовательно, если физическое лицо приобрело право требовать 10 млн руб. с должника и при этом уплатило за долг 6 млн руб., НДФЛ необходимо будет уплатить с 10 млн руб.

НДФЛ = 10 000 000 x 13% = 1 300 000 руб.

Вместе с тем ФНС России (Письмо от 23.12.2005 N 04-2-03/205) отмечает, что налоговой базой при получении выручки по ранее приобретенной задолженности является сумма дохода, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение права требования.

То есть в приведенной выше ситуации налогоплательщик должен будет уплатить НДФЛ с 4 млн руб. (10 млн руб. - 6 млн руб.).

Таким образом, учитывая противоположность приведенных позиций, налогоплательщику в данном случае, скорее всего, придется отстаивать свою позицию в суде.

Н. В.Абакумова

Палата налоговых консультантов

Российской Федерации

09.02.2013