Физическое лицо на основании договора купли-продажи приобрело в собственность в 2001 г. доли в уставном капитале ООО. В 2012 г. указанные доли физическое лицо продало. Возникает ли обязанность по уплате НДФЛ с учетом того, что доли находились в собственности более пяти лет?

Ответ: Доходы, полученные от реализации физическим лицом принадлежащих ему с 2001 г. долей в уставном капитале ООО, подлежат налогообложению НДФЛ. При этом доходы подлежат уменьшению на сумму фактически понесенных расходов, связанных с приобретением долей.

Обоснование: В соответствии с п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российской организации, при условии, что на дату реализации долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Данное положение было введено Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации". Однако в соответствии с ч. 7 ст. 5 данного Закона указанные положения применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.

На это обращает внимание и Минфин России в своем Письме от 21.11.2011 N 03-04-05/3-920. В данном Письме, в частности, указывается, что доходы, полученные от продажи долей, приобретенных до 1 января 2011 г., подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В связи с тем что доли в ООО были приобретены в 2001 г., положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ не распространяют свое действие на продажу долей в уставном капитале в 2012 г.

Согласно ст. 220 НК РФ при продаже доли в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

На основании вышеизложенного доходы, полученные от реализации долей в уставном капитале ООО, подлежат налогообложению НДФЛ. При этом доходы подлежат уменьшению на сумму фактически понесенных расходов, связанных с приобретением долей.

Н. В.Абакумова

Палата налоговых консультантов

Российской Федерации

09.02.2013