В ходе проведения аудиторской проверки за 2012 г. аудитор выявил, что организация, применяющая традиционную систему налогообложения, неправомерно не включила в состав расходов для целей налога на прибыль расходы, связанные с ремонтом дорог, находящихся на территории предприятия и используемых в производственных целях (для подъезда к складам, производственным помещениям)

Правомерна ли позиция аудитора, который рекомендует уменьшить расходы текущего налогового периода (2013 г.) на расходы, связанные с ремонтом дорог?

Дороги находятся на балансе предприятия в составе основных средств.

Ответ: Учитывая мнение официального органа, позицию аудитора следует признать правомерной. Затраты, связанные с ремонтом дорог, которые находятся на территории организации, можно признать в составе расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль в размере фактических затрат в текущем налоговом периоде (2013 г.).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Позиция Минфина России по данному вопросу такова, что, если дороги на территории организации используются в целях осуществления ее деятельности (например, для подъезда грузового транспорта к складам для погрузки и разгрузки материалов и продукции организации), расходы на ремонт асфальтового покрытия могут быть учтены для целей налогообложения на основании п. 1 ст. 260 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.12.2012 N 03-03-06/1/719).

В силу абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Таким образом, учитывая мнение официального органа, позицию аудитора следует признать правомерной. Организация вправе учесть понесенные расходы по ремонту внутренних дорог в целях налогообложения по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде (2013 г.) в составе прочих расходов в размере фактических затрат.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

10.02.2013