Организация применяет УСН и производит пищевые продукты. Она отвечает всем необходимым требованиям для уплаты в 2013 г. страховых взносов в бюджет ПФР по тарифу 20% на основании ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"

При этом в организации работают в том числе инвалиды III группы. В отношении выплат и вознаграждений в пользу инвалидов на 2013 г. совокупный тариф страховых взносов в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС составляет 27,1% (ч. 2 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ).

Вправе ли организация в 2013 г. в отношении выплат и вознаграждений в пользу инвалидов III группы применять более низкий тариф страховых взносов, то есть 20%, а не 27,1%?

Если вправе, то есть ли особенности заполнения расчетов по форме-4 ФСС и форме РСВ-1 ПФР в такой ситуации?

Ответ: В 2013 г. в отношении выплат и вознаграждений в пользу инвалидов организация, по нашему мнению, вправе применять тариф страховых взносов в размере 20%. Особенностей заполнения расчетов по форме-4 ФСС (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н (далее - форма-4 ФСС)) и форме РСВ-1 ПФР (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н) нет. При формировании расчетов по форме-4 ФСС и форме РСВ-1 ПФР, по нашему мнению, не следует выделять работающих инвалидов из других работников, то есть не нужно заполнять таблицу 3.1 формы-4 ФСС и подраздел 3.1 разд. 3 формы РСВ-1 ПФР.

Обоснование: Если организация применяет УСН и занимается производством пищевых продуктов, то она имеет право на применение пониженных тарифов страховых взносов (пп. "а" п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Исходя из положений п. 3 ч. 1 и ч. 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ для организаций, производящих выплаты в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, в отношении указанных выплат и вознаграждений на 2013 г. установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 27,1% (21% - в ПФР, 2,4% - в ФСС РФ, 3,7% - в ФФОМС).

При этом положениями п. 8 ч. 1 и ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ для организаций, применяющих УСН и осуществляющих деятельность в производственной сфере, на 2013 г. установлен меньший тариф страховых взносов - 20% в бюджет ПФР.

Таким образом, если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, является производство пищевых продуктов (пп. "а" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ) и данная организация выполняет условие о доле доходов, установленное ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, то такая организация вправе применять пониженный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, установленный ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, то есть в размере 20% в бюджет ПФР в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу всех работников, в том числе являющихся инвалидами III группы.

Правомерность применения более низкого тарифа подтверждается, например, Письмом Минздравсоцразвития России от 24.07.2012 N 17-3/39.

Что же касается заполнения расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам, то для применения в отношении инвалидов тарифа, предусмотренного ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в строке 5 таблицы 3 "Расчет базы для начисления страховых взносов" формы-4 ФСС, по нашему мнению, следует проставить прочерк. Тем самым организация подтвердит, что при расчете базы для начисления страховых взносов специальные тарифы в отношении выплат и вознаграждений в пользу инвалидов не применяются. Более того, по нашему мнению, не следует представлять в составе отчетности таблицу 3.1 формы-4 ФСС с указанием, в частности, Ф. И.О. работающих в организации инвалидов.

В целях применения пониженного тарифа в соответствии с п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ организации необходимо заполнить и представить в территориальное подразделение ФСС РФ таблицу 4.3 формы-4 ФСС.

Что касается отчетности в ПФР, то, по нашему мнению, организации не нужно заполнять подраздел 3.1 разд. 3 формы РСВ-1 ПФР (который касается инвалидов). Вместо этого для применения пониженного тарифа нужно представить подраздел 3.6 разд. 3 формы РСВ-1 ПФР.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

10.02.2013