ООО заключило договор с коммерческим банком о выдаче простого (процентного) векселя. По договору ООО перечисляет денежные средства банку и получает от него два простых (процентных) векселя с индоссаментом "Платите приказу" и со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее". При предъявлении векселей к оплате позже срока платежа, но в пределах срока давности выплачивается вексельная сумма и процентный доход. Банк может принять и оплатить векселя, предъявленные до срока платежа по векселям. При этом досрочная оплата производится на условиях банка, то есть без процентного дохода

В связи с производственной необходимостью до срока платежа по векселям ООО предъявляет банку векселя к оплате. Банк перечисляет на расчетный счет ООО вексельные суммы полностью, но без процентного дохода, и ООО возвращает по акту приема-передачи банку векселя.

Вексель одновременно сочетает в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства.

В соответствии со ст. 815 ГК РФ вексель - это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Таким образом, выдача векселя удостоверяет наличие между сторонами обязательств, вытекающих из договора займа. Если в договоре между ООО и банком заведомо предусмотрен процент (материальная выгода), то этот факт не является доказательством того, что договор не является договором займа.

В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег.

ООО полагает, что при получении денежных средств и последующей выдаче банком собственных простых векселей векселя выступают в качестве обязательства по возврату взятых взаймы денежных средств. Также данная сделка не является куплей-продажей ценных бумаг (векселей), так как банк (векселедатель) не имеет прав из векселя и, следовательно, не может выступать в качестве продавца. По собственным простым векселям банк имеет только обязательства, то есть он выступает должником.

Таким образом, банк и ООО вступили в заемные отношения. Следовательно, при погашении векселей (при возврате банком денежных средств ООО) осуществляется возврат займа.

На основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Реализация собственных векселей не признается реализацией ценных бумаг, поскольку путем выпуска и реализации собственных векселей банк фактически привлекает заемные средства. Выдача векселя удостоверяет наличие между сторонами обязательств, вытекающих из договора займа.

Погашение векселей (получение векселей обратно при перечислении денег) банком и передача векселей банку после получения денежных средств ООО рассматриваются НК РФ не как реализация векселей ООО, а как возврат выданных ранее в заем денежных средств.

Этот вывод содержится также в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 9995/09.

Считается ли операция по перечислению ООО денежных средств банку и получение от банка простых векселей с индоссаментом в целях налога на прибыль операцией по предоставлению займа банку? Возможно ли операцию по перечислению денежных средств банком ООО и возврат простых векселей банку считать операцией возврата займа банком ООО? Или данные операции являются операциями купли-продажи векселей?

Признаются ли доходом ООО для целей налога на прибыль возвращенные банком денежные средства?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 февраля 2013 г. N 03-03-06/2/3365

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что векселедатель выдал простой (процентный) вексель. Векселедержатель данный вексель никому не передавал и не реализовывал. До срока платежа векселедержатель предъявил вексель векселедателю к погашению.

Согласно ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) вексель относится к ценным бумагам.

При этом согласно ст. 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются Законом о переводном и простом векселе.

Таким образом, вексель имеет двойственную природу. С одной стороны, вексель признается займом, а с другой стороны, ценной бумагой.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Пунктом 12 ст. 270 НК РФ определено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Следовательно, для векселедателя выданный вексель следует рассматривать как заключение договора займа. Денежные средства, полученные от векселедержателя, не будут признаваться доходом векселедателя для целей налогообложения. При погашении векселя денежные средства, возвращенные векселедателем векселедержателю, не включаются в состав расходов векселедателя для целей налогообложения.

Следует отметить, что аналогичного мнения придерживается Президиум ВАС Российской Федерации в своем Постановлении от 24.11.2009 N 9995/09.

Что касается векселедержателя, то следует обратить внимание на следующее.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 280 НК РФ определено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию и размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев.

Следовательно, налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется не только в момент реализации ценных бумаг, но и в момент их иного выбытия (в том числе погашения).

Таким образом, для векселедержателя полученный вексель следует рассматривать как ценную бумагу, при погашении которой налоговую базу необходимо определять с учетом особенностей, установленных ст. 280 НК РФ.

Также следует отметить, что в вышеуказанном Постановлении Президиума ВАС Российской Федерации рассматривался порядок налогообложения векселедателя.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

11.02.2013