Индивидуальным предпринимателем нарушено условие, позволяющее применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (средняя численность работников превысила 100 человек). Вправе ли индивидуальный предприниматель перейти на упрощенную систему налогообложения с середины года, учитывая содержание абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, который в 2013 г. нарушил условие, позволяющее применять систему налогообложения в виде ЕНВД (средняя численность работников превысила 100 человек), не вправе перейти на применение УСН в данной ситуации с середины года.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату единого налога не вправе переходить организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

В соответствии с п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек, он считается:

- утратившим право на применение ЕНВД;

- перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного требования.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании уведомления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Минфин России в Письме от 28.12.2012 N 03-11-06/2/150 разъяснил, что данная норма распространяется на тех налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, которые в течение календарного года прекратили вести предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, и начали осуществлять иной вид предпринимательской деятельности.

Соответственно, если налогоплательщик нарушил порядок и условия применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, установленные гл. 26.3 НК РФ, такой налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода (квартала), в котором произошло данное нарушение.

С общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения такой налогоплательщик вправе перейти с начала следующего календарного года в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.13 НК РФ.

Соответственно, если нарушение условия применения ЕНВД было допущено налогоплательщиком в течение 2013 г., то такой налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода (квартала), в котором произошло данное нарушение.

Перейти на упрощенную систему налогообложения указанный налогоплательщик сможет только с 1 января 2014 г., подав заявление о переходе на данную систему налогообложения не позднее 31 декабря 2013 г.

Таким образом, исходя из вышесказанного индивидуальный предприниматель:

- не вправе перейти на применение УСН в данной ситуации с середины года;

- переходит на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором средняя численность превышает 100 человек.

Переход на УСН возможен только с нового года на общих основаниях, предусмотренных ст. 346.13 НК РФ.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.02.2013