Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Может ли объект основных средств в целях налога на прибыль быть включен в соответствующую амортизационную группу до момента его ввода в эксплуатацию?

Ответ: Для целей исчисления налога на прибыль объект основных средств включается в амортизационную группу в момент ввода его в эксплуатацию. Следовательно, объект основных средств не может быть включен в амортизационную группу до момента его ввода в эксплуатацию.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Первоначальная стоимость такого имущество должна составлять более 40 000 руб., а срок полезного использования - более 12 месяцев. К амортизируемому имуществу относятся, в частности, основные средства (имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией).

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Таким сроком признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. В этом же пункте указан важный момент: срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Таким образом, основное средство не может быть включено в соответствующую амортизационную группу, пока не определен срок его полезного использования, а срок устанавливается в момент ввода объекта в эксплуатацию. Из этого делаем вывод: объект основных средств включается в амортизационную группу в момент ввода его в эксплуатацию.

О. В.Давыдова

Консалтинговая группа "Аюдар"

11.02.2013