Правомерно ли привлечение органа ЗАГС к ответственности по ст. 129.1 НК РФ по причине непредставления по запросу налогового органа справки о родителях ребенка в связи с получением его родителем имущественного налогового вычета по НДФЛ?

Ответ: Принимая во внимание арбитражную практику, привлечение органа ЗАГС к ответственности по ст. 129.1 Налогового кодекса РФ за непредставление справки о родителях ребенка в связи с получением его родителем имущественного налогового вычета по НДФЛ по запросу налогового органа, направленного в порядке ст. 93.1 НК РФ, является неправомерным. Однако не исключена иная позиция налоговых органов по данному вопросу.

Обоснование: В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. В силу п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговый орган. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Субъектом правонарушения, предусмотренного ст. 129.1 НК РФ, является лицо, неправомерно не сообщившее (несвоевременно сообщившее) сведения, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу. При этом в соответствии с п. 3 ст. 85 НК РФ на органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, возложена обязанность сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о фактах рождения и смерти физических лиц в течение 10 дней после регистрации указанных фактов.

Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния" (далее - Федеральный закон N 143-ФЗ) государственная регистрация актов гражданского состояния производится органами записи актов гражданского состояния, образованными органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Государственной регистрации подлежат акты гражданского состояния: рождение, заключение брака, расторжение брака, усыновление (удочерение), установление отцовства, перемена имени и смерть (п. 2 ст. 3 Федерального закона N 143-ФЗ).

Обязанности представлять налоговому органу справки о родителях ребенка ст. 85 НК РФ не предусматривает.

В соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящего камеральную или выездную налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию).

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией) (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ (п. 6 ст. 93.1 НК РФ).

В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" (далее - Федеральный закон N 149-ФЗ) государственные информационные системы создаются в целях реализации полномочий государственных органов и обеспечения обмена информацией между этими органами, а также в иных установленных федеральными законами целях.

Согласно ч. 9 ст. 9 Федерального закона N 149-ФЗ порядок доступа к персональным данным граждан (физических лиц) устанавливается федеральным законом о персональных данных.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 152-ФЗ "О персональных данных" операторы и иные лица, получившие доступ к персональным данным, обязаны не раскрывать третьим лицам и не распространять персональные данные без согласия субъекта персональных данных, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Пунктом 1 ст. 12 Федерального закона N 143-ФЗ предусмотрено, что сведения, ставшие известными работнику органа записи актов гражданского состояния в связи с государственной регистрацией акта гражданского состояния, являются персональными данными, относятся к категории конфиденциальной информации, имеют ограниченный доступ и разглашению не подлежат.

Руководитель органа записи актов гражданского состояния сообщает в орган социальной защиты населения, налоговый орган, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации и территориальный фонд обязательного медицинского страхования в порядке, установленном нормативными правовыми актами Российской Федерации, сведения о государственной регистрации смерти (п. 2 ст. 12 Федерального закона N 143-ФЗ).

Руководитель органа записи актов гражданского состояния обязан сообщить сведения о государственной регистрации акта гражданского состояния по запросу суда (судьи), органов прокуратуры, органов дознания или следствия, федерального органа исполнительной власти, реализующего государственную политику в сфере миграции и осуществляющего правоприменительные функции, функции по контролю, надзору и оказанию государственных услуг в сфере миграции, или его территориального органа, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, Уполномоченного при Президенте Российской Федерации по правам ребенка либо уполномоченных по правам ребенка в субъектах Российской Федерации и в других случаях, установленных федеральными законами (п. 3 ст. 12 Федерального закона N 143-ФЗ).

На основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета на каждого ребенка, находящегося на его обеспечении, в размере, установленном данным подпунктом.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ).

При этом в ст. 218 НК РФ не предусмотрен конкретный перечень документов, которыми налогоплательщик должен подтверждать право на применение стандартного налогового вычета.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2012 по делу N А26-7683/2011 содержится вывод о том, что ответственность органа ЗАГС по п. 1 ст. 129.1 НК РФ может наступить только в случае непредоставления им информации о рождении и смерти физических лиц.

Суд исходил из того, что привлечению к ответственности подлежит лицо, на которое возложена обязанность представлять налоговому органу сведения, предусмотренные НК РФ. При решении вопроса о привлечении такого лица к ответственности за их непредставление необходимо исходить из существа истребованных документов (информации).

Органы ЗАГС, выполняя публичные функции по регистрации актов гражданского состояния, действуют в пределах установленной законом компетенции, поэтому на них не могут быть возложены обязанности, не предусмотренные законодательными актами, определяющими их статус в системе государственных органов, в том числе и в целях налогового контроля.

Ссылка налогового органа на положения п. 1 ст. 93.1 НК РФ отклонена судом, указавшим, что свидетельства о государственной регистрации актов гражданского состояния, а также сами акты гражданского состояния не являются документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

Кроме того, по мнению судей, необходимо учитывать положения Федеральных законов N N 152-ФЗ и 149-ФЗ.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2012 по делу N А26-7679/2011.

Таким образом, принимая во внимание арбитражную практику, привлечение органа ЗАГС к ответственности по ст. 129.1 НК РФ за непредставление справки о родителях ребенка в связи с получением его родителем имущественного налогового вычета по НДФЛ по запросу налогового органа, направленного в порядке ст. 93.1 НК РФ, является неправомерным. Однако не исключена иная позиция налоговых органов по данному вопросу.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

11.02.2013