Организация, применяющая общую систему налогообложения, закупает у физических лиц березовые и дубовые ветки, которые планирует использовать для изготовления банных веников (связывать и упаковывать в пакеты). По мнению организации, она не перерабатывает продукцию, а осуществляет расфасовку (упаковку). Как в данной ситуации определяется налоговая база по НДС - как разница между ценой продажи веников и ценой закупки веток у населения либо вся продажная цена?

Ответ: По нашему мнению, организация, которая закупает у физических лиц березовые и дубовые ветки, затем связывает их в веники и упаковывает в пакет, при продаже данной продукции должна определять налоговую базу по НДС как разницу между ценой продажи с НДС и ценой приобретения указанной продукции и применять расчетную ставку НДС. Однако такой порядок расчета, возможно, приведет к спору с налоговым органом.

Обоснование: Если иное не предусмотрено ст. 154 Налогового кодекса РФ, налоговая база по НДС при реализации товаров определяется как их рыночная стоимость с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При этом иной порядок определения налоговой базы предусмотрен, в частности, п. 4 ст. 154 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров). В этом случае налоговая база определяется как разница между рыночной ценой с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции, а сумма налога определяется по расчетной ставке (п. 4 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ).

В Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383 (далее - Перечень), включены "Материалы растительные дикорастущие, используемые для изготовления щеточных изделий, метел и веников".

По мнению Минфина России, при продаже товаров, произведенных из сельхозпродукции, указанной в Перечне, налоговая база по НДС определяется в общеустановленном порядке, то есть в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ (Письмо Минфина России от 27.04.2002 N 04-03-11/17). Такая же точка зрения отражена в некоторых судебных решениях (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.06.2009 N Ф04-2975/2009(6522-А03-42), ФАС Центрального округа от 08.10.2008 N А36-528/2008).

В то же время есть суды, которые считают, что организация должна определять налоговую базу по НДС в соответствии с положениями п. 4 ст. 154 НК РФ при реализации продуктов, изготовленных ею из сельхозпродукции, включенной в Перечень и приобретенной у граждан, не являющихся плательщиками НДС. Такая точка зрения отражена в Постановлениях ФАС Уральского округа от 08.05.2009 N Ф09-2751/09-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2007 N Ф04-5101/2007(36750-А03-19), от 17.01.2007 N Ф04-8808/2006(29943-А03-42), ФАС Поволжского округа от 19.09.2007 N А65-3704/2006, ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2007 N А66-7067/2006.

По поводу того, являются ли банные веники продукцией переработки сельхозпродукции, необходимо отметить, что в результате доработки изменения физико-химических свойств продукции не происходит. Однако налоговые органы могут посчитать такую доработку как производственный процесс, при котором из сырья (березовых и дубовых веток) производится готовая продукция (веники). Заметим также, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, организация, которая закупает у физических лиц березовые и дубовые ветки, затем связывает и упаковывает в пакеты, при продаже данной продукции должна определять налоговую базу по НДС как разницу между рыночной ценой с НДС и ценой приобретения указанной продукции с применением расчетной ставки НДС.

Однако, учитывая, что налоговые органы могут посчитать такую расфасовку производственным процессом, при котором из сырья (березовых и дубовых веток) производится готовая продукция (веники), а также позицию Минфина России и некоторых судов о том, что при продаже товаров, произведенных из сельскохозяйственной продукции, указанной в Перечне, налоговая база по НДС определяется в общеустановленном порядке, велика вероятность того, что такой порядок расчета приведет к спору с налоговым органом, результат которого предсказать не представляется возможным. Добавим также, что минимизировать налоговые риски можно, отражая в документах "ветви березовые", либо "ветви дубовые", установив цену за пучок либо за 100 г.

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

11.02.2013