Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, взял в долг у другого предпринимателя по договору беспроцентного займа 1 000 000 руб. Вернуть долг он должен полностью через 2 года. Когда возникает доход в виде материальной выгоды в целях исчисления НДФЛ?

Ответ: В целях исчисления НДФЛ доход индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами по беспроцентному займу, взятому у другого предпринимателя со сроком возврата через 2 года, нужно исчислять на дату возврата заемных средств, то есть через 2 года.

Обоснование: Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование плательщиком НДФЛ заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, признается доходом, учитываемым в целях исчисления НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база по материальной выгоде от экономии на процентах по беспроцентному займу определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату получения налогоплательщиком дохода (п. 2 ст. 212 НК РФ).

Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). В отношении суммы экономии на процентах при получении беспроцентных займов ставка НДФЛ в размере 35 процентов установлена п. 2 ст. 224 НК РФ. Следовательно, применение УСН не освобождает предпринимателя от обязанности уплаты НДФЛ по ставке 35 процентов с суммы экономии на процентах при получении заемных средств.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 223 НК РФ установлено, что при получении материальной выгоды от экономии на процентах за пользование плательщиком НДФЛ заемными средствами дата получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов. Однако в рассматриваемой ситуации предприниматель проценты не уплачивает. Порядок определения даты получения дохода в виде материальной выгоды по беспроцентному займу в НК РФ не установлен.

По мнению Минфина России, при определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом датами получения доходов в виде материальной выгоды являются даты возврата заемных средств независимо от периодичности погашения (Письма от 27.02.2012 N 03-04-05/9-223, от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531). Такая же точка зрения отражена в Постановлении ФАС Уральского округа от 22.06.2012 N Ф09-4788/12. Таким образом, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами по беспроцентному займу, взятому у предпринимателя, который нужно вернуть полностью через 2 года, нужно исчислять на дату возврата заемных средств, то есть через 2 года.

В то же время в другом деле судьи того же округа посчитали правомерным доначисление предпринимателю НДФЛ на сумму материальной выгоды, исчисленную инспекцией на дату окончания каждого налогового периода (Постановление ФАС Уральского округа от 22.05.2012 N Ф09-2745/12). При этом суд установил, что предприниматель при определении налоговой базы руководствовался разъяснениями Минфина России, согласно которым датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от пользования беспроцентным займом следует считать день возврата заемных средств, в связи с чем пришел к выводу, что у налогового органа отсутствовали основания для привлечения предпринимателя к налоговой ответственности за недоплату в бюджет НДФЛ.

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

11.02.2013