Налогоплательщик (организация) реализует (продает) товар в таможенной процедуре экспорта. Оплата товара была произведена раньше отгрузки товара

Правомерно ли считать датой отгрузки товара дату составления первичного документа на данный товар для целей обложения налогом на добавленную стоимость?

Ответ: Исходя из позиции ФНС России датой отгрузки товара правомерно считать дату составления первичного документа на данный товар, когда оплата в таможенной процедуре экспорта была произведена раньше отгрузки.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предмета залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В силу п. 3 указанной статьи при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов. При этом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, а также в отношении услуг по международной перевозке товаров.

Статья 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" определяет содержание первичных учетных документов.

На основании ч. 1 указанной статьи каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Часть 2 указанной статьи определяет обязательные реквизиты первичного учетного документа. Среди обязательных реквизитов в том числе значится дата составления документа.

Частью 3 указанной статьи установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Исходя из анализа приведенных выше норм можно сделать вывод о том, что датой отгрузки товара правомерно считать дату составления первичного документа.

ФНС России в Письме от 13.12.2012 N ЕД-4-3/21217@ указывает на то, что для целей применения НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика товаров.

Е. В.Соснов

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

11.02.2013