Российская организация в октябре 2012 г. заключила с гражданином Республики Беларусь трудовой договор на срок более 183 дней. Налог с его доходов удерживался по ставке 13%. Надо ли по итогам года пересматривать налоговый статус этого работника, пересчитывать НДФЛ по ставке 30% и доудерживать его из зарплаты?

Ответ: У налогового агента нет обязанности установления окончательного налогового статуса работника-белоруса по итогам года. Соответственно, пересчитывать НДФЛ по ставке 30% и доудерживать налог с его доходов не надо.

Однако Минфин России придерживается противоположной позиции.

Обоснование: В зависимости от статуса физического лица Налоговым кодексом РФ установлены разные ставки НДФЛ.

Доходы, полученные налоговыми резидентами Российской Федерации, в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей на территории Российской Федерации облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В отношении аналогичных доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется налоговая ставка в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Однако для граждан Республики Беларусь установлен особый порядок определения их налогового статуса. 21.04.1995 между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь было заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество. Согласно п. 1 ст. 1 Протокола от 24.01.2006 к указанному Соглашению (далее - Протокол) вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в Белоруссии в отношении работы по найму, осуществляемой в Российской Федерации в течение не менее 183 дней в календарном году либо непрерывно в течение данного срока, начавшегося в предшествующем календарном году и оканчивающегося в текущем, может облагаться НДФЛ по ставке, предусмотренной для российских резидентов, - 13%. При этом ставка 13% применяется с даты начала работы по найму, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней (п. 2 ст. 1 Протокола). Таким образом, гражданин Республики Беларусь по умолчанию признается налоговым резидентом Российской Федерации, если он заключает трудовой договор с российской организацией на 183 дня и более.

Между тем, по мнению Минфина России, если по итогам налогового периода выяснится, что указанный работник находился в России менее 183 дней, условие п. 1 ст. 1 Протокола считается несоблюденным и НДФЛ с его доходов должен быть пересчитан по ставке 30% (Письма Минфина России от 27.09.2012 N 03-04-05/6-1131, от 22.12.2011 N 03-05-05-02/67, от 14.04.2011 N 03-04-05/6-259, от 21.02.2011 N 03-04-05/6-112).

Однако данная позиция финансового ведомства противоречит нормам действующего законодательства, ведь согласно Протоколу, установившему льготный порядок налогообложения НДФЛ доходов граждан Белоруссии, пересчет налога производится только в том случае, если трудовой договор с белорусским работником был расторгнут до истечения 183 дней (п. 5 ст. 1 Протокола). Каких-либо иных оснований пересчета НДФЛ Протоколом не предусмотрено. А согласно правилу ст. 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2010 N А56-6424/2010, ФАС Центрального округа от 13.10.2011 N А62-439/2011).

С. В.Никитина

Институт профессиональных бухгалтеров России

11.02.2013