Российская организация реализует товар индивидуальному предпринимателю, зарегистрированному в г. Байконуре. Применяется ли ставка НДС 18%? Предусмотрены ли санкции, если организация применит ставку 18% при необходимости использовать ставку 0%?

Ответ: В случае реализации российской организацией товара индивидуальному предпринимателю, зарегистрированному в г. Байконуре, применяется ставка НДС 0%. Указанная операция признается экспортом в рамках Таможенного союза.

Отдельные санкции не предусмотрены, но в этом случае:

- суммы НДС, которые организация предъявляет покупателю, считаются с точки зрения судов неосновательным обогащением и могут быть взысканы покупателем с поставщика;

- покупатель не сможет принять к вычету предъявленные суммы налога;

- сумму налога поставщик не может учесть при расчете налога на прибыль.

Обоснование: На основании ст. 1 Соглашения между Российской Федерацией и Республикой Казахстан о статусе города Байконура, порядке формирования и статусе его органов исполнительной власти от 23.12.1995 г. Байконур является административно-территориальной единицей Республики Казахстан, функционирующей в условиях аренды. На период аренды комплекса "Байконур" г. Байконур в отношениях с Российской Федерацией наделяется статусом, соответствующим городу федерального значения Российской Федерации, с особым режимом безопасного функционирования объектов, предприятий и организаций, а также проживания граждан.

Особый статус г. Байконура не изменяет его территориальной принадлежности. Поэтому к операциям, связанным с реализацией товаров, перемещаемых с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза, в том числе с территории Российской Федерации на территорию г. Байконура, применяются нормы Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" и, соответственно, такие операции следует относить к экспортным (Письмо ФНС России от 12.08.2011 N АС-4-3/13133@, п. 8 Письма Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-15/72).

Согласно ст. 1 Соглашения от 25.01.2008 под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза.

Согласно нормам ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме, установленной Приложением 1 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов", с отметкой налогового органа государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате налога на добавленную стоимость (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (Письмо Минфина России от 04.04.2012 N 03-07-13/01-18).

Организация-поставщик не может выбирать ставку налога по своему усмотрению, она обязана применять ставку, установленную ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Начислить НДС по повышенным ставкам поставщик может. Санкции в виде штрафа в этом случае не применяются. Но если контрагенту будет выставлен счет-фактура с НДС 18% (вместо нулевого налога), то он легко сможет оспорить в суде предъявление ему НДС и вернуть свои 18%, так как суд считает получение таких сумм неосновательным обогащением (Постановления Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 13893/08, ФАС Московского округа от 21.06.2011 N КГ-А40/5590-11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.02.2011 по делу N А33-1099/2010, ФАС Поволжского округа от 06.10.2010 по делу N А55-32215/2009).

Также налоговые органы могут отказать в вычетах НДС, относящихся к этой реализации, так как не подтверждена ставка 0% (Письмо ФНС России от 13.01.2006 N ММ-6-03/18@).

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком за счет собственных средств по неподтвержденному экспорту, не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 29.11.2007 N 03-03-05/258 (направлено Письмом ФНС России от 14.12.2007 N ШТ-6-03/967@)).

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

12.02.2013