Работодатель привлекает работников к сверхурочной работе, при этом у некоторых из них общее количество сверхурочных часов по итогам года превысило 120. Следует ли таким работникам оплачивать в повышенном размере превышение 120 часов? Можно ли эти суммы (за количество часов, превышающее 120) включать в состав расходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Привлечение к сверхурочной работе должно быть оплачено в любом случае в повышенном размере, даже если количество отработанных при этом часов превысило количество, установленное ст. 99 Трудового кодекса РФ.

Сумма оплаты сверхурочных часов, даже если их количество превышает 120 в год, включается в состав расходов при исчислении налога на прибыль при условии обоснованности и документального подтверждения.

Обоснование: По общему правилу сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). Порядок оплаты сверхурочной работы установлен ст. 152 ТК РФ. Напомним, что сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Однако отметим, что данной нормой установлен минимальный размер оплаты такой работы, так как конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

Несмотря на то что ст. 99 ТК РФ установлено максимальное количество часов для сверхурочной работы, оно может быть превышено в исключительных случаях. При этом такое превышение должно быть также оплачено в повышенном размере. Это связано с тем, что работник не по своей воле остается на работе, а по воле самого работодателя.

Уточним, что в ст. 255 Налогового кодекса РФ поименованы расходы, относящиеся к оплате труда. При этом п. 3 ч. 2 указанной статьи относит к расходам на оплату труда начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

При отнесении к расходам тех или иных сумм также следует помнить о ст. 252 НК РФ, согласно которой все расходы, включаемые в расчет налога на прибыль, должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Считаем, что даже плата за сверхурочную работу сверх установленной продолжительности признается обоснованной. При этом следует помнить о том, что такие сверхурочные часы должны быть отражены в табеле рабочего времени. Кроме того, такую оплату следует предусмотреть в трудовых и (или) коллективном договорах.

Следовательно, если количество часов, отработанных работниками сверхурочно, превышает 120 часов в год, то сумма их оплаты должна включаться в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль, если это подкреплено документально.

В. В.Данилова

Консалтинговая группа "Аюдар"

13.02.2013