С какой даты может воспользоваться положениями п. 6 ст. 376 НК РФ федеральное государственное унитарное предприятие, являющееся заказчиком-застройщиком по строительству портового гидротехнического сооружения, осуществляемому за счет средств федерального бюджета, если после окончания строительства данное имущество передано организации на праве хозяйственного ведения по акту приемки-передачи на основании распоряжения органа исполнительной власти 21 мая 2012 г.? Как правильно исчислить в данном случае налоговую базу по налогу на имущество организаций за 2012 г.?

Ответ: Воспользоваться положениями п. 6 ст. 376 Налогового кодекса РФ и уменьшить налоговую базу по налогу на имущество организаций организация в отношении построенного на бюджетные средства портового гидротехнического сооружения, сумма законченных капитальных вложений на строительство которого учтена в балансовой стоимости данного объекта, организация может с даты подписания акта приемки-передачи указанного объекта на основании распоряжения органа исполнительной власти.

Таким образом, организация при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций (среднегодовой стоимости имущества) должна будет на первые числа месяцев, следующих за месяцем подписания акта приемки-передачи указанного объекта, то есть на первые числа месяцев 2012 г. начиная с 1 июня 2012 г. и на 31 декабря 2012 г. указать остаточную стоимость подлежащего налогообложению имущества за вычетом остаточной стоимости указанного объекта (портового гидротехнического сооружения).

Обоснование: В соответствии со ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признаются движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Произведенные заказчиком-застройщиком затраты на строительство портового гидротехнического сооружения, осуществленные за счет бюджетных средств, будут отражаться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласно п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при выполнении условий, закрепленных в п. 4 ПБУ 6/01, когда объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации.

Согласно п. 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, операции по поступлению основных средств оформляются первичными учетными документами.

Формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

После завершения строительства и окончательного формирования первоначальной стоимости объект, построенный за счет средств федерального бюджета, находится в федеральной собственности.

После передачи федеральному государственному унитарному предприятию, являющемуся заказчиком-застройщиком портового гидротехнического сооружения, на праве хозяйственного ведения указанного имущества организация может поставить данное имущество на учет в качестве основного средства после оформления первичных учетных документов.

Таким образом, постановка на баланс указанного имущества (портового гидротехнического сооружения) в качестве объекта основных средств будет произведена с момента утверждения акта по форме N ОС-1а на указанный объект недвижимости и с этого момента объект подлежит налогообложению налогом на имущество организаций.

В соответствии с п. 6 ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов. Положение указанного пункта НК РФ не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 г.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство.

Учитывая вышеизложенное, воспользоваться положениями п. 6 ст. 376 НК РФ и уменьшить налоговую базу по налогу на имущество организаций организация в отношении построенного на бюджетные средства портового гидротехнического сооружения, сумма законченных капитальных вложений на строительство которого учтена в балансовой стоимости данного объекта, организация может с даты подписания акта приемки-передачи указанного объекта на основании распоряжения органа исполнительной власти.

Таким образом, организация при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций (среднегодовой стоимости имущества) должна будет на первые числа месяцев, следующих за месяцем подписания акта приемки-передачи указанного объекта, то есть на первые числа месяцев 2012 г. начиная с 1 июня 2012 г. и на 31 декабря 2012 г. указать остаточную стоимость подлежащего налогообложению имущества за вычетом остаточной стоимости указанного объекта (портового гидротехнического сооружения).

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.02.2013