Налоговый орган по результатам выездной налоговой проверки принял решение о привлечении организации (ООО) к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислении налога на прибыль и пеней, в связи с тем что организация начала амортизировать объект недвижимости (01.10.2012) с 1-го числа следующего месяца после ввода его в эксплуатацию, не подав документы на регистрацию права собственности на данное имущество. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Действия налогового органа, выразившиеся в привлечении организации (ООО) к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, доначислении налога на прибыль и соответствующих ему пеней, в связи с тем что организация начала амортизировать объект недвижимости (01.10.2012) с 1-го числа следующего месяца после ввода его в эксплуатацию при отсутствии факта подачи документов на регистрацию права собственности на данное имущество, являются неправомерными.

Обоснование: В соответствии с п. 11 ст. 258 НК РФ (утратившим силу с 01.01.2013 в связи с вступлением в силу Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 206-ФЗ) основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Пунктом 4 ст. 259 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2013) предусмотрено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30.10.2012 N 6909/12, рассматривая аналогичную ситуацию, указал, что отсутствие государственной регистрации права на объект основного средства, в связи с тем что налогоплательщиком не реализовано право на своевременное оформление его в собственность, не может рассматриваться как основание для лишения налогоплательщика права на учет расходов, связанных с созданием и (или) приобретением этого объекта, через амортизацию, и если объект основных средств отражен в качестве такового в бухгалтерском учете с определением первоначальной стоимости, введен в эксплуатацию и используется в производственной деятельности, то лишение налогоплательщика права начисления амортизационных отчислений и их учета в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций противоречит положению п. 4 ст. 259 НК РФ.

Однако Минфин России придерживался иной позиции (Письма от 17.08.2012 N 03-03-06/1/421, от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31).

Следует отметить, что с 01.01.2013 согласно п. 4 ст. 259 НК РФ (в ред. Закона N 206-ФЗ) начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

15.02.2013