Вправе ли налоговый орган оштрафовать по ст. 126 НК РФ за непредставление бухгалтерской отчетности за 2012 г. организацию (ООО), применяющую УСН, которая не вела бухгалтерский учет до 2013 г.?

Ответ: Налоговый орган не вправе оштрафовать по ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредставление бухгалтерской отчетности за 2012 г. организацию (ООО), применяющую УСН, которая не вела бухгалтерский учет до 2013 г.

Обоснование: За непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ, в том числе бухгалтерской отчетности, предусмотрен штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).

С 01.01.2013 организации обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Исключение - те организации, которые в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) не обязаны вести бухгалтерский учет (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, пп. "а" п. 1 ст. 1, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности"). Статьей 6 Закона N 402-ФЗ предусмотрена обязанность ведения бухгалтерского учета организациями. При этом никаких исключений для организаций, применяющих УСН, Законом N 402-ФЗ не предусмотрено.

Бухгалтерский учет - это формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, в соответствии с требованиями, установленными этим Законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 2 ст. 1 Закона N 402-ФЗ). Из п. 1 ст. 3 Закона N 402-ФЗ следует, что бухгалтерская (финансовая) отчетность - это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Законом N 402-ФЗ. А согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н) бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Следовательно, обязанность составлять и представлять бухгалтерскую отчетность связана с обязанностью вести бухгалтерский учет.

Однако в 2012 г. действовал Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), который утратил силу с 01.01.2013 (ст. 31 Закона N 402-ФЗ). Поскольку вплоть до 01.01.2013 организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, были освобождены от обязанности ведения бухучета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, у таких организаций отсутствует обязанность по составлению бухгалтерской отчетности за 2012 г. (п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ).

Таким образом, налоговый орган не вправе оштрафовать по ст. 126 НК РФ за непредставление бухгалтерской отчетности за 2012 г. организацию (ООО), применяющую УСН, которая не вела бухгалтерский учет до 2013 г.

В дополнение отметим: до 2013 г. в Минфине России считали, что нормы Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", а также п. 3 ст. 91 Гражданского кодекса РФ, которые обязывают ООО вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, распространяются и на ООО, применяющее УСН (Письма от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67, от 23.06.2011 N 07-02-06/111). При этом в ФНС России считали, что такие организации не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Следовательно, налоговые органы не вправе привлекать эти организации к ответственности, установленной п. 1 ст. 126 НК РФ, а их должностных лиц - по ч. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях (Письмо от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@).

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

15.02.2013