Организация в последний день срока, установленного для представления в рамках камеральной проверки документов, сдала истребуемые документы в курьерскую службу для доставки их в налоговый орган. Указанные документы были доставлены в налоговый орган спустя два дня после истечения установленного срока. Может ли в указанном случае организация быть признана пропустившей срок представления документов?

Ответ: По нашему мнению, если курьерская служба имеет лицензию на осуществление деятельности в области оказания услуг почтовой связи, то в случае сдачи истребуемых налоговым органом документов в курьерскую службу в последний день срока для их представления организация будет считаться представившей истребуемые документы в срок.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Пунктом 7 указанной статьи НК РФ предусмотрено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.

В силу п. 2 ст. 93 НК РФ истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

В соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования.

Пунктом 8 ст. 6.1 НК РФ установлено, что действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.

Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Как отметил Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 16.05.2008 N 18АП-1871/2008, данная норма устанавливает единый порядок исчисления сроков для всех документов, представляемых в налоговые органы, и подлежит обязательному применению в том случае, если специальными нормами, регулирующими особенности уплаты того или иного налога, не установлено иное.

Следовательно, по общему правилу организация не может считаться нарушившей сроки для представления документов, в случае если истребуемые документы сданы в отделение связи в последний день срока.

Вместе с тем положения ст. ст. 93, 6.1 НК РФ не содержат прямого указания на возможность сдачи документов в целях определения сроков сдачи документов курьерской службе.

Подпунктом 14 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" (далее - Закон N 126-ФЗ) установлено, что организация связи - юридическое лицо, осуществляющее деятельность в области связи в качестве основного вида деятельности. Положения настоящего Федерального закона, регулирующие деятельность организаций связи, применяются, соответственно, к индивидуальным предпринимателям, осуществляющим деятельность в области связи в качестве основного вида деятельности.

Согласно п. 1 ст. 29 Закона N 126-ФЗ деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по возмездному оказанию услуг связи осуществляется только на основании лицензии на осуществление деятельности в области оказания услуг связи (далее - лицензия). Перечень наименований услуг связи, вносимых в лицензии, и соответствующие перечни лицензионных условий устанавливаются Правительством Российской Федерации и ежегодно уточняются. Данные перечни утверждены Постановлением Правительства РФ от 18.02.2005 N 87 "Об утверждении перечня наименований услуг связи, вносимых в лицензии, и перечней лицензионных условий" и содержат в том числе услуги почтовой связи.

В соответствии с ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 17.07.1999 N 176-ФЗ "О почтовой связи" операторы почтовой связи осуществляют деятельность по оказанию услуг почтовой связи на основании лицензий, получаемых в соответствии с Законом N 126-ФЗ. Указанные лицензии, а также сертификаты на средства и услуги почтовой связи оформляются и выдаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим управление деятельностью в области почтовой связи, в соответствии с законодательством Российской Федерации. Лицензия на оказание услуги почтовой связи является разрешением на осуществление совокупности операций, составляющих единый производственно-технологический процесс оказания услуг почтовой связи, в том числе прием, обработку, перевозку и доставку (вручение) почтовых отправлений, а также перевозку работников, сопровождающих почтовые отправления. Дополнительное лицензирование операций, составляющих единый производственно-технологический процесс оказания услуг почтовой связи, в качестве самостоятельных видов деятельности не допускается.

Таким образом, любое юридическое лицо или индивидуальный предприниматель вправе оказывать услуги связи при наличии соответствующей лицензии.

Данный вывод нашел подтверждение в Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2009 N 18АП-8486/2009, 18АП-8488/2009 по делу N А07-938/2009, согласно которому, в случае если курьерская служба не имеет лицензии оператора связи, такая курьерская служба организацией почтовой связи не является.

Следует отметить, что ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 25.10.2007 по делу N А56-42915/2006 признал допустимым направление налоговому органу документов посредством курьерской службы.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

16.02.2013