Работник представил уведомление из налогового органа на имущественный вычет по НДФЛ. Может ли организация предоставлять имущественный вычет не только по доходам, выплачиваемым по трудовому договору, но и по доходам, которые выплачиваются этому работнику по гражданско-правовому договору?

Ответ: Организация, которая выплачивает своему работнику вознаграждение и по трудовому, и по гражданско-правовому договорам, имеет право предоставить ему имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении доходов по обоим договорам на основании уведомления налогового органа.

Обоснование: Пункт 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ устанавливает, что имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением жилья, может быть получен не у любого налогового агента, а только у работодателя, причем только у одного по выбору налогоплательщика.

Исходя из положений ст. 20 Трудового кодекса РФ организация признается работодателем, если с физическим лицом заключен трудовой договор. Если организация заключает с физическим лицом только гражданско-правовой договор, предусматривающий выплату вознаграждения, то трудовых отношений не возникает. При этом организация хотя и может являться налоговым агентом по НДФЛ, но работодателем по отношению к физическому лицу не будет. Если организация не является работодателем, то она не вправе предоставить данному физическому лицу имущественный налоговый вычет (Письмо Минфина России от 14.10.2011 N 03-04-06/7-271).

Следовательно, организация - налоговый агент может предоставить вычет, только если она является работодателем, то есть между ней и работником заключен трудовой договор.

В то же время п. 3 ст. 220 НК РФ не ограничивает применение вычета на основании уведомления доходами, полученными по трудовому договору. Значит, организация-работодатель может предоставить вычет в отношении всех полученных от нее доходов, облагаемых по ставке 13%.

Поскольку это напрямую не урегулировано нормами НК РФ, не исключаем, что официальная позиция по данному вопросу может оказаться другой. В этом случае применение организацией имущественного вычета в отношении доходов, выплаченных по гражданско-правовому договору, может привести к конфликту с налоговыми органами. Поэтому окончательное решение о том, применять к вознаграждению вычет или нет, организация должна принять сама. Если организация хочет обойти все спорные моменты, то она может по уведомлению налоговых органов предоставить работнику имущественный вычет только в отношении доходов по трудовому договору. В этом случае претензий со стороны проверяющих точно не возникнет. А вычет в отношении доходов по гражданско-правовому договору, облагаемых по ставке 13%, работник сможет получить по окончании года, представив налоговую декларацию в налоговые органы (п. 2 ст. 220 НК РФ). Или остаток вычета работник может получить в последующие налоговые периоды, представив уведомление работодателю (Письмо Минфина России от 13.04.2011 N 03-04-05/7-252).

Л. В.Ананьева

Издательство "Главная книга"

16.02.2013